5.3.Расчеты за экспортные товары с использованием векселей.

Система продажи экспортных товаров не за наличный расчет, а в кредит. Экспорт товаров производственного назначения и потребительских товаров часто финансируется с помощью торговых векселей, или краткосрочного кредита. Обычно кредит предоставляется на три или шесть месяцев, что дает покупателю время доставить товары в место назначения, реализовать их оптовым фирмам и, таким образом, получить средства, необходимые для оплаты векселей. Если продавец товаров нуждается в наличных деньгах, он может учесть векселя, т. е. продать их учетному дому. Финансирование экспортных поставок товаров производственного назначения, как правило, осуществляется за счет долгосрочных кредитов. Такие кредиты могут предоставляться как самими продавцами, так и посредническими финансовыми учреждениями. Возможный срок кредита является важным фактором, влияющим на реализуемость экспортируемых капитальных товаров. Многие страны стимулируют экспорт этой группы товаров путем предоставления субсидируемого экспортного кредита либо гарантий, позволяющих получить кредит у коммерческих учреждений на более благоприятных условиях. Кредитование экспорта в торговле между странами ОЭСР регулируется международным соглашением.

5.4.Обложение экспортных товаров ндс и акцизами.

Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается по нулевой налоговой ставке, а НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Указанные положения не распространяются на реализацию товаров в республику Беларусь, а также на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ.

Реализация товаров в республику Беларусь облагается НДС по ставкам, установленным для реализации товаров внутри Российской Федерации. При этом НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету на общих основаниях.

Рассмотрим порядок применения нулевой налоговой ставки в случае экспорта товаров, освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

Пункт 5 статьи 149 НК РФ запрещает организации отказываться от налогового освобождения в зависимости от того, кто является покупателем.

Поэтому если организация пользуется льготами, предусмотренными пунктом 3 статьи 149 НК РФ, то и реализация указанных товаров на экспорт не подлежит налогообложению даже по ставке 0 процентов. Соответственно и НДС, уплаченный при производстве (закупке) таких товаров, не возмещается.

Если же организация возмещает НДС по экспорту необлагаемых товаров, то ей следует отказаться от применения этой льготы при реализации товаров внутри Российской Федерации.

Рассмотрим, какие документы необходимо представить в налоговый орган, чтобы подтвердить правомерность нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов по экспортируемым товарам. К этим документам относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

Если не зачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

Обращаем внимание читателей, что Налоговый кодекс РФ требует зачисления экспортной выручки именно со счета покупателя экспортных товаров. Вместе с тем для соблюдения норм валютного законодательства важно лишь обеспечить зачисление выручки на счет экспортера, открывшего паспорт сделки. А вопрос, от кого поступила указанная выручка, не имеет особого значения.

Поэтому для правомерного применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов в случаях, когда выручка поступает от третьего лица, рекомендуем составлять тройственный договор либо представлять копии документов, на основании которых иностранный покупатель передает обязанность по оплате товаров третьему лицу;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза (в настоящее время это республика Беларусь) - представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Организация может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются также следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Указанные выше документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта или транзита.

При этом в целях исчисления НДС товары считаются реализованными на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

За этот же отчетный период составляется отдельная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов и представляется в налоговые органы. В книге продаж регистрируется счет-фактура, переданный иностранному покупателю.

Возмещение НДС, относящегося к экспорту, производится в течение трех месяцев, считая со дня представления отдельной налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В течение этого периода налоговые органы имеют право на основании статьи 88 НК РФ запросить у организации также:

- договор (копия договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между экспортером и поставщиком товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации экспортных товаров;

- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров, работ, услуг, использованных при производстве (закупке) и реализации экспортных товаров.

Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если решение об отказе не принято и (или) экспортеру не представлено мотивированное заключение, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы НДС и уведомить об этом организацию в течение десяти дней.

При этом решение о возмещении НДС принимает налоговый орган по месту постановки экспортера на учет, если сумма возмещаемого налога не превышает 5 млн. рублей, а также в случаях возмещения НДС традиционным экспортерам независимо от суммы налога.

В остальных случаях решение о возмещении НДС принимаются соответствующими управлениями Министерства РФ по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации. Порядок признания экспортеров традиционными установлен в письме МНС РФ от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534@.

Возмещение НДС производится в следующем порядке.

В случае наличия недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем экспортеру.

При отсутствии недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, либо подлежат возврату экспортеру по его заявлению.

Решение о возврате должно быть принято налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и в тот же срок направлено в органы федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Рассмотрим пример по оформлению документов, подтверждающих право применения экспортной льготы:

Налоговый учет в целях исчисления НДС торговая организация ведет "по начислению".

В марте экспортные товары были реализованы иностранному покупателю, однако рассчитался он лишь в апреле. Поэтому за март организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов. В декларации на странице 14 в приложении А "Стоимость товаров, работ, услуг, по которым предполагается применение ставки 0 процентов" указывается стоимость реализованных товаров 1 000 000 руб.

За апрель в налоговый орган были представлены следующие документы:

- декларация по НДС по ставке 0% (в строке 1, код 030 - 1 000 000 руб.; в сроке 4 код 150 - 120 000 руб.);

- контракт с иностранным покупателем;

- выписка банка, свидетельствующая о зачислении экспортной выручки;

- ГТД с отметкой таможенного органа в морском порту в Мурманске;

- поручение на отгрузку с отметкой таможенного органа в морском порту в Мурманске;

- коносамент, в котором порт разгрузки указан в Канаде.

В ходе проверки налоговый орган запросил также документы, подтверждающие приобретение экспортных товаров. Торговая фирма представила:

- договор купли-продажи с заводом;

- счет-фактуру завода;

- платежное поручение на оплату товаров;

- разнарядку и железнодорожную накладную.

Налоговый орган принял решение о возмещении НДС экспортеру. При этом в соответствии с лицевой карточкой за торговой фирмой числятся штрафные санкции в федеральный бюджет в размере 150 000 руб. Налоговый орган провел зачет, о чем известил торговую организацию.

На основании извещения торговая организация делает запись:

Дебет 68 Кредит 19

- 120 000 руб. - возмещен НДС по экспорту.

Следует заметить, что, хотя в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов сумма НДС (120 000 руб.) ставится к вычету по расчетам за апрель, фактически бухгалтерская запись на эту сумму делается лишь после принятия налоговым органом решения о зачете (возврате) НДС. На дату проведения зачета налоговым органом делается и запись в книге покупок.

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита экспортер не представит документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

При этом датой реализации таких товаров, согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ, является дата определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, организации, утвердившие в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС "по начислению", датой реализации экспортных товаров считают дату перехода права собственности.

Для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, датой реализации будет являться дата зачисления экспортной валютной выручки.

При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на дату реализации в соответствии с принятым методом. НДС рассчитывается по установленной ставке в рублях.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату. Однако указанные документы должны быть представлены не позднее трех лет после окончания соответствующего отчетного периода. По нашему мнению, расчет трех лет начинается с периода, в котором наступил 181-й день со дня оформления товаров в режиме экспорта региональным таможенным пунктом.

 Рассмотрим пример:

Возьмем исходные данные предыдущего примера. Предположим, что торговая фирма не собрала в течение 180 дней документы, подтверждающие фактический вывоз товаров за границу Российской Федерации.

Поэтому на 181-й день со дня оформления товаров в режиме экспорта выручка в иностранной валюте в соответствии с принятой налоговой политикой пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на дату перехода права собственности. На 181-й день в книге продаж делается соответствующая запись.

Сумма НДС, относящаяся к экспортным товарам, принимается к вычету, о чем делается запись в книге покупок.

В бухгалтерском учете отражают операции:

Дебет 91 Кредит 68

- 200 000 руб. - начислен НДС (1 000 000 руб. х 20%).

Дебет 68 Кредит 19

- 120 000 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговый орган предъявляется налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов. В декларации указывается:

- по строке 23.1 налоговая база - 1 000 000 руб., НДС - 200 000 руб.;

- по строке 26 - 120 000 руб.;

- по строке 43 - 80 000 руб.

Сумма начисленного НДС 200 000 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль и в налоговых регистрах не отражается.

Следует заметить, что если экспортер исчисляет НДС "по оплате" и экспортная выручка так и не поступит на его счет, то на 181-й день у него не может возникнуть обязанность по начислению НДС. Однако и принять к вычету НДС, относящийся к экспорту, он, по нашему мнению, не может.

Рассмотрим начисление НДС в случае, когда налоговый орган отказал экспортеру в возмещение. Учет налога ведется в зависимости от оснований, по которым было принято решение об отказе.

Так, если налоговый орган мотивирует отказ отсутствием документов, подтверждающих фактический вывоз экспортных товаров за границу Российской Федерации или неполучением валютной выручки, то налоговые органы фактически отказывают организации в применении нулевой налоговой ставки.

Поэтому стоимость реализованных товаров облагается НДС исходя из применяемого экспортером метода налогового учета НДС. При этом сумма НДС, относящегося к реализованным товарам, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Если отказ налогового органа связан с документами, подтверждающими фактическое приобретение или оплату экспортных товаров поставщику, то, по нашему мнению, нулевая налоговая ставка применяется все равно, а вот возмещение НДС не производится.

В таких случаях налоговые органы, как правило, отказывают экспортеру в возмещении НДС, если расчеты между экспортером и поставщиком проводятся неденежными средствами или если поставщик не состоит на учете в налоговых органах, не платит НДС и не представляет отчетность.

Однако по этим вопросам накоплена широкая арбитражная практика в пользу экспортеров.

Так, постановлением Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. N 3-П установлено, что оплата товаров неденежными средствами (путем проведения зачета взаимных требований или осуществления бартерных сделок) дает основание для возмещения НДС в общеустановленном порядке.

Что касается данных встречных проверок о деятельности поставщиков, то, в общем, судебные решения по этим делам сводятся к следующему: если экспортер представил документы, подтверждающие уплату НДС поставщику, то данные встречных налоговых проверок, свидетельствующие о неведении хозяйственной деятельности поставщиком или о неуплате им в бюджет НДС, полученного от покупателя-экспортера, не являются основанием для отказа в возмещении НДС экспортеру. Пример - решение ФАС МО от 22 июня 2001 г. N КА-А40/3034-01, от 18 июня 2001 г. N КА-А40/2909-01.

НДС с авансов по экспортным товарам

 В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую базу по НДС. При этом авансы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления аванса. НДС рассчитывается по ставке 9,09 процента или 16,67 процента в зависимости от того, по какой ставке товары облагаются внутри Российской Федерации.

Сумма налога, рассчитанная с аванса, подлежит вычету при реализации экспортных товаров, то есть на дату, когда собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Не подлежат обложению НДС суммы авансовых платежей, полученные под экспорт товаров, производственный цикл которых превышает 6 месяцев. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602.

 Налогообложение экспортных товаров акцизами

 Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (подп.4 п.1 ст.183 НК РФ). Причем применение этой нормы возможно лишь при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.

Освобождение от налогообложения представляется только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом.

Экспортер может не уплачивать акциз при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления экспортером в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) экспортер уплачивает акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Уплаченные суммы акциза и соответствующая пеня впоследствии подлежат возврату при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Перечень таких документов установлен пунктом 6 статьи 198 НК РФ. Он аналогичен перечню документов, предъявляемых экспортером для возмещения НДС. Причем эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.

Если в течение этого срока указанные документы не представлены, то акциз считается уплаченным (уплачивается, если ранее была представлена банковская гарантия) в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ. В целом установленный порядок повторяет налоговые нормы по возврату НДС экспортерам.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите основной нормативный документ, определяющий основы государственного регулирования экспорта товаров при внешнеторговой деятельности.

2. Какие счета целесообразно открывать для осуществления экспортером качественного контроля движения сохранности экспортных товаров и также расчетов по экспортным контрактам?

3. Какие таможенные пошлины уплачиваются при экспорте?

4. На каком счете учитываются расходы при поставке экспортного товара?

5. Назовите особенности государственного регулирования операций по экспорту.

6. Какие виды посреднических договоров договором заключаются при экспорте?

7. Как ведется учет по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю?

8. Как ведется учет полученных авансов от иностранных покупателей, поступивших на счета посредников?

9. Как ведутся расчеты экспортных товаров при использовании векселей?

10. Какими налогами облагается экспортный товар?

11. Какие виды льгот действуют на экспортный товар?

Библиографический список:

1. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник / Под ред. Л.Н. Красавиной. – М.: Финансы и статистика, 2006.

2. Михайлов, Д.М. Международные контракты и расчеты [Текст] / Д.М. Михайлов. – М.: Юрайт-Изд., 2006.

3. Налоговый Кодекс РФ.

4. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: ИНКОТЕРМС 2000 [Текст]:учеб. пособие. – М.: Изд. корпорация «Дашков и Ко», 2004.

5. Ростовский, Ю.М. Внешнеэкономическая деятельность [Текст] / Ю.М. Ростовский, В.Ю. Гречко. – М.: Экономистъ, 2006.

6. Таможенный Кодекс РФ.

7. Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций / М.А. Климова. Налоговый Вестник. 2009. (Консультант плюс).

8. Курбангалеева О.А. Валютные операции. – М.: ООО «Вершина», 2005. – 224с.

9. Потапова Е.В. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект / Е.В. Потапова. ГроссМедиа. РОСБУХ, 2010. (Консультант плюс).

ЛЕКЦИЯ 6. Учет импорта и экспорта работ и услуг.

При заключении контрактов на импорт работ и услуг у многих российских организаций возникает вопрос, можно ли в качестве средства платежа при расчетах с контрагентом использовать иностранную валюту.

Согласно указанию ЦБР от 20 октября 1998 г. N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" российские организации могут покупать иностранную валюту для оплаты нерезидентам импорта работ и услуг.

При этом для проведения расчетов в иностранной валюте по импорту работ и услуг необходимо, чтобы участниками сделки были, с одной стороны, иностранное юридическое лицо, которое учреждено в иностранном государстве и находится за пределами Российской Федерации, с другой стороны, российское юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения на ее территории. Место оказания услуг порядок и их налогообложения не может определять валюту расчетов между участниками сделки.

Для приобретения иностранной валюты в оплату импортных работ и услуг в банк одновременно с поручением на покупку валюты должны быть представлены документы, обосновывающие приобретение валюты. К таким документам относятся контракты, счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), а при необходимости - разрешения ЦБ и заключения Минфина РФ.

Заключение Минфина РФ представляется, когда стоимость услуг превышает 10 000 долларов США и если они относятся к услугам, входящим в перечень, приведенный в Указании ЦБ РФ от 30 декабря 1999 г. N 721-У "О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности".

В указанный перечень вошли практически все услуги, в частности:

- услуги гостиниц и ресторанов;

- услуги бюро путешествий, туристских агентов, экскурсионных бюро;

- коммерческие услуги, услуги в области с/х, горнодобывающей и обрабатывающей промышленности (услуги по аренде);

- услуги вычислительной техники и связанное с этим обслуживание;

- услуги в области исследований и разработок;

- услуги в области права, составления счетов, бухучета; ревизии, налогообложения, конъюнктуры рынка (маркетинга), архитектуры, инженерного дела;

- коммерческие услуги, не включенные в другие категории (например, услуги в области рекламы, тиражирование кинофильмов);

- передача нефинансовых нематериальных активов;

- услуги в области образования;

- услуги в области здравоохранения и в социальной области;

- услуги по организации отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Обращаем внимание, что требования о предоставлении заключения Минфина РФ не распространяется на оплату импортных работ и услуг с текущего валютного счета.

6.1 Государственное регулирование операций по импорту работ и услуг.

6.1.1. Государственное регулирование валютных операций

Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации закреплены в Законе РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон РФ N 3615-1).

Порядок проведения операций в иностранной валюте регулируется также следующими нормативными документами:

- приказом ЦБ N 39 от 24 апреля 1996 г. "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций";

- Инструкцией ЦБР от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- письмом ЦБР от 24 февраля 1995 г. N 12-86 "О применении валютного законодательства".

Этими нормативными документами установлено, что иностранная валюта может использоваться как средство платежа в следующих случаях:

- при расчетах с нерезидентами;

- при получении и возврате кредитов в иностранной валюте от банков-нерезидентов и российских уполномоченных банков, а также при получении и возврате займов от иностранных небанковских организаций;

- в расчетах между экспортерами и транспортными, страховыми и экспедиторскими организациями в случаях, когда стоимость услуг этих организаций по доставке, страхованию и экспедированию грузов входит в цену товара и оплачивается иностранными покупателями;

- при расчетах импортеров с транспортными, страховыми и экспедиторскими организациями за услуги по доставке грузов в морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, грузовые склады и терминалы покупателей;

- при расчетах за транзитные перевозки грузов через территорию России;

- при оплате комиссионного вознаграждения организациям, осуществляющим посреднические операции с иностранными партнерами по заказам поставщиков экспортной и покупателей импортной продукции;

- при оплате расходов банковских учреждений по обслуживанию валютных счетов;

- при уплате налоговых и таможенных платежей и т.д.

В соответствии с Законом РФ N 3615-1 операции с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты являются валютными операциями. В свою очередь все валютные операции подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Проведение последних требует получения лицензии в ЦБ РФ.

К текущим валютным операциям относятся:

а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), без отсрочки платежа и с отсрочкой на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации (переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, выплата командировочных расходов, оплата обучения и лечения, участия в международных конгрессах, выставках, симпозиумах и т.д.).

Срок 90 дней при импорте товаров рассчитывается от даты списания валютных средств с корреспондентского счета в банке, в котором открыт счет импортера, до даты фактического ввоза товаров в Российскую Федерацию.

Соответственно при экспорте товаров 90 дней рассчитываются с даты фактического вывоза товаров за таможенную территорию РФ до даты зачисления валютных средств на корреспондентский счет банка, в котором открыт валютный счет экспортера.

При этом дата фактического ввоза и вывоза товаров подтверждается пограничной таможней на основании обращений экспортеров и импортеров. Порядок направления обращений установлен приказом ГТК РФ от 26 июня 2001 г. N 598.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Как видно, законодательством установлен ограниченный перечень текущих валютных операций. Операции, не перечисленные в статье 9 Закона РФ N 3615-1, являются операциями, связанными с движением капитала.

В последнее время широкое распространение получили операции по переуступке прав требования и взаимозачетам. Если обязательства по таким операциям выражены в иностранной валюте, то для их проведения необходимо получить лицензию ЦБ РФ, так как указанные операции не относятся к текущим.

Вместе с тем ряд операций, связанных с движением капитала, могут проводиться без разрешения ЦБ РФ. К таким операциям, в частности, относятся:

- расчеты за экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации (Закон РФ N 3615-1);

- расчеты за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, сроки платежа за которые в соответствии с условиями заключенных договоров превышают 90 дней, при условии, что срок возврата валютной выручки за произведенные строительные и подрядные работы не будет превышать пять лет с даты заключения такого договора (Закон РФ N 3615-1);

- расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения (Закон РФ N 3615-1);

- перевод резидентом иностранной валюты в счет оплаты импортируемых товаров после их ввоза (получения) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа (Положение ЦБ РФ N 39);

- зачисление резидентом на свой валютный счет сумм в оплату экспортируемых им товаров до таможенного оформления этих товаров на экспорт, независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 39);

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в виде предварительной оплаты, независимо от срока между днем зачисления денежных средств на счет и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности (Положение ЦБ РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П);

- перевод резидентом иностранной валюты в оплату ранее выполненных работ, оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем списания денежных средств со счета (Положение ЦБ РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П);

- возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей (предоплаты), задатков по неисполненным экспортно-импортным контрактам, ошибочно зачисленных сумм (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 39);

- перевод штрафных санкций по экспортно-импортным контрактам (Инструкция ЦБ РФ N 86-и от 13 октября 1999 г., Инструкция ЦБ РФ от 4 октября 2000 г. N 91-и) и др.

6.1.2 Валютно-таможенный контроль за импортом товаров

Необходимо также отметить, что в настоящее время уполномоченные банки совместно с таможенными органами осуществляют контроль за своевременностью осуществления расчетов в иностранной валюте по импорту и экспорту товаров.

Так, порядок осуществления контроля за своевременностью осуществления расчетов в иностранной валюте по импорту товаров установлен Инструкцией ЦБ РФ и ГТК РФ от 26 июля 1995 г. NN 30, 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары".

Согласно этой Инструкции импортер после заключения контракта оформляет в банке паспорт сделки. В паспорте сделки указываются краткие сведения о контракте: реквизиты сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов, номер лицензии (если отсрочка платежа превышает 90 дней). После оформления паспорта сделки импортер может осуществить платеж в иностранной валюте.

Далее импортные товары поступают в РФ. Для их таможенного оформления импортер берет в банке копию паспорта сделки и предъявляет ее на таможню. После завершения таможенного оформления копия ГТД в течение 15 календарных дней предъявляется в банк. Таким образом, на таможне остается копия паспорта сделки, а в банке - копия ГТД.

Банк совместно с таможенными органами проверяет сроки проведения расчетов (сопоставляется дата списания валютных средств и дата таможенного оформления товаров) и полноту поступления импортных товаров (сумма переведенной иностранной валюты должна равняться фактурной стоимости импортных товаров, указанной в ГТД).

Если суммы, указанные в контракте, паспорте сделки, заявлении на перевод валюты поставщику и ГТД, совпадают, то паспорт сделки закрывается и передается в архив.

Если заключен длительный контракт поставки, то паспорт сделки открывается на всю сумму контракта. В этом случае к одному паспорту сделки подшивается несколько заявлений на перевод и необходимое количество ГТД, подтверждающих ввоз товаров в РФ.

Следует отметить, что положения названной Инструкции применяются и к импортным товарам, расчеты за которые производятся в рублях. Правда, в этом случае допускается превышение срока 90 дней, так как деление валютных операций на текущие и связанные с движением капитала предусмотрено только для расчетов в иностранной валюте.

На практике нередко встречаются ситуации, когда иностранный поставщик дает указание произвести оплату импортных товаров не на его счет, а на счет третьего лица. Такой порядок оплаты стороны могут предусмотреть непосредственно в контракте, или иностранное лицо направит импортеру письменное указание с реквизитами получателя платежа.

В каких случаях валютное законодательство разрешает производить такой платеж?

Предположим, что поставщик дает указание перечислить деньги в пользу третьего лица - нерезидента. Нормы валютного законодательства не содержат ограничений в отношении таких операций. Поэтому платеж может быть произведен в иностранной валюте или в рублях, в случае, если у нерезидента открыт рублевый счет в российском уполномоченном банке.

Если иностранный поставщик дает указание перечислить средства в пользу резидента, то такой платеж можно осуществлять только в рублях. Расчеты в иностранной валюте между резидентами запрещены и производятся лишь при наличии специального разрешения ЦБ РФ.

Что касается контроля со стороны уполномоченного банка за исполнением контракта по паспорту сделки, то при осуществлении расчетов в пользу третьего лица уполномоченный банк в документах по данному контракту делает запись о том, что платеж производится по указанию иностранного поставщика.

А может ли импортер дать указание какому-либо третьему лицу, резиденту или нерезиденту, оплатить импортные товары поставщику?

Пунктом 2.1 Инструкции ЦБ РФ N 91-и установлено, что платеж может осуществляться только со счетов, открытых в банке импортера и указанных в паспорте сделке.

Поэтому без разрешения ЦБ никакое другое лицо, кроме импортера, не может оплатить ввезенные товары.

То же касается и проведения двухсторонних и многосторонних зачетов в иностранной валюте или в рублях. Поскольку в вышеназванном пункте 2.1 Инструкции ЦБ РФ N 91и не предусмотрен такой способ расчетов, то зачетные операции для погашения задолженности за импортные товары проводить без разрешения ЦБ запрещено.