3.11.4. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома

Потери от порчи, боя, лома товаров являются следствием бесхозяйственности. По мере их обнаружения руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт о порче, бое, ломе, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.

Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются. Во избежание повторного их представления для актирования это происходит в присутствии комиссии, составившей акт.

Потери от порчи, боя, лома подлежат взысканию с виновных лиц. Порядок их списания аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» — отражены потери от порчи, боя, лома товаров (на сумму без НДС);

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — отражен НДС, относящийся к товарным потерям;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76-2 «Расчеты по претензиям» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списаны товарные потери за счет виновных лиц (на сумму с НДС).

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью утраченных товаров:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76-2 «Расчеты по претензиям» К 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — при учете товаров по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);

Д 42 «Торговая наценка» К 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — при учете товаров по продажным ценам; Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76-2 «Расчеты по претензиям» — погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу; Д 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К 91-1 «Прочие доходы» — одновременно разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров признается прочим доходом текущего отчетного периода;

Д 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — отражена продажа (передача) испорченных товаров; Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — списаны выбывшие товары.

При частичной утрате товарами потребительских свойств иногда решается вопрос о возможности их дальнейшего использования (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку и пр.). В этом случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент продали (передачи) указанных товаров.

ЛЕКЦИЯ 3.12. Переоценка товаров

При проведении переоценки товаров (как в сторону повышен: цен — дооценки, так и в сторону снижения — уценки) следует руководствоваться порядком переоценки товаров, изложенном в методических рекомендациях по учету и оформлению операций приемки, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденном письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации. Порядок ее проведения и отражение в бухгалтерском учете зависят от того, каким образом (по покупным или продажным ценам) ведется на торговом предприятии учет товаров.

При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в торговой точке определенного товара. В связи с этим при принятии решения о переоценке конкретного товара необходимо определить остаток товаров, подлежащих переоценке (дооценке, уценке), путем проведения инвентаризации и соответствии с предусмотренными для этого правилами.

Для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенна производство, готовую продукцию, товары и др.), а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли иногда возникает необходимость изменить продажную цену товара, т.е. произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и другими обстоятельствами.

Переоценка товаров может производиться:

- по решению руководителя предприятия (при изменении конъюнктуры рынка, инфляции, потере первоначального качества товаров, их моральном старении и т.п.);

- в связи с изменением законодательства (при изменении порядка налогообложения — в связи с изменением ставки НДС и т.п.)

Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т.п.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указываются наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цены, сумма отклонения (уценки или дооценки).

При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 (сумма уценки — по дебету, сумма дооценки — по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 «Товары»:

- в случае увеличения розничных цен:

Д 41 «Товары» К 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей» — увеличена стоимость товаров на сумму дооценки;

- в случае уменьшения розничных цен:

Д 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей» К.41 «Товары» — уменьшена стоимость товаров на сумму уценки.

После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей» — отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.

В случае увеличения продажной стоимости товара сумма дооценки для целей отражения в бухгалтерском учете может быть взята из описи-акта как сумма дооценки по каждому из переоцениваемых товаров.

Пример 3.23. В магазине розничной торговли, который ведет учет товаров по продажным ценам, 4 октября 2010 г. согласно приказу руководителя была произведена дооценка телевизоров Panasonic, в результате которой были установлены следующие отпускные цены на телевизоры этой марки:

Panasonic 21V80R — 6000 руб.;

Panasonic TC-25V70R — 10 800 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров Panasonic в магазине составил:

Panasonic 21V80R — 10 шт. по цене 5800 руб.;

Panasonic TC-25V70R — 5 шт. по цене 10 500 руб.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляют новые ценники, и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете.

На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 41 «Товары» К 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей» — 3500 руб. —увеличена стоимость товаров на сумму дооценки.

Д 14, субсчет «Переоценка материальных ценностей» К 42 «Торговая наценка» — 3500 руб. — увеличена наценка на переоцененные то вары.

В случае уменьшения продажной стоимости товара сумма уценки не может быть взята непосредственно из описи-акта, поскольку сумма уценки в пределах торговой надбавки списывается со счета 42 «Торговая наценка», а разница от снижения цен, превышающая ранее установленную наценку, относится на финансовые результаты. В связи с этим при получении описи-акта торговая организация должна сравнить новую продажную цену с покупной и определить, проведена ли уценка в пределах торговой надбавки, а также сделать соответствующие бухгалтерские проводки. По упная стоимость товаров и установленная наценка указываются в соответствии с реестром розничных цен, при этом в графе «Примечание» делается отметка о проведенной переоценке (например, указывается номер описи-акта).

ЛЕКЦИЯ 3.13. Учет расходов на упаковку товаров

Вопросы учета расходов на упаковку товаров наиболее актуальны для предприятий розничной торговли, потому что именно организации розничной торговли широко используют различные упаковочные материалы при продаже товаров Населению.

Организации розничной торговли могут использовать упаковочные материалы двумя способами:

1) как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров;

2) как самостоятельный товар.

В первом случае покупатели не оплачивают упаковку отдельно, стоимость материалов, потребленных при подготовке товаров к продаже, относится на издержки обращения. К таким материалам относятся оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, проволока и т.п.

Однако одного факта приобретения материалов, используемых для упаковки, недостаточно для того, чтобы их стоимость была включена в издержки обращения. До того как материалы будут фактически израсходованы для упаковки, они должны учитываться на счете 10 «Материалы», субсчет «Упаковка». И только по мере использования упаковочных материалов их стоимость списывается на издержки обращения.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — приобретены упаковочные материалы;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за упаковочные материалы;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за упаковочные материалы;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Материалы» — стоимость использованных упаковочных материалов списана на издержки обращения.

Фактическое использование материалов подтверждает отчет о количестве материалов, израсходованных на упаковку. Материально ответственные лица оформляют отчеты не реже одного раза в месяц. Периодичность составления отчетов должна быть установлена приказом руководителя торгового предприятия (ежедневно, еженедельно и т.п.).

Пример 3.24. Продуктовый магазин для фасовки сыпучих продуктов приобрел полиэтиленовые пакеты в количестве 10 000 шт. по цене 1 руб. 18 коп.за 1 шт., включая НДС— 18 коп. Согласно отчету заведующего секцией за месяц на упаковку товаров было израсходован. 5000 пакетов.

В учете магазина делаются следующие проводки:

Д 10, субсчет «Упаковка» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 10 000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х 10 000 шт.] — оприходованы полиэтиленовые пакеты;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб. (0,18 руб. х 10 000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1800 руб. (0,18 руб. х 10 000 шт.) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — оплачены оприходованные полиэтиленовые па кеты поставщику;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10, субсчет «Упаковка» — 5000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х5000 шт.] — списана стоимость израсходованных полиэтиленовых пакетов на издержки обращения.

Развесные продовольственные товары должны передаваться покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы. В связи с этим учет упаковки, используемой при продаже таких товаров, может осуществляться единственным способом: стоимость этой упаковки включается в издержки об ращения. При этом отпускная стоимость товаров, продаваемых вразвес, должна быть сформирована таким образом, чтобы покрывать не только расходы на их приобретение, но и затраты им фасовку.

Если покупатель приобретает товар и отдельно оплачивает материал, в который он упакован (например, полиэтиленовый пакет, оберточную бумагу, подарочную коробку и т.п.), то стоимость такого упаковочного материала в издержки обращения не включается. В этом случае упаковочный материал перестает быть вспомогательным средством, используемым для сохранности товаров, а сам становится товаром. Следовательно, учитывать такой материал нужно на счете 41 «Товары».

Если упаковочный материал продается как товар, то на него, как и на другие товары, нужно оформить ценники. Продажа такого товара покупателям (населению) должна осуществляться с применением ККМ и оформлением кассовых чеков.

Пример 3.25. К празднику магазин приобрел 1000 листов декоративной оберточной бумаги по цене 2 руб. 36 коп.за лист, включая НДС — 1 коп. Бумага была оплачена и передана в торговый зал.

По желанию покупателей товары упаковывались в декоративную бумагу, за что взималась дополнительная плата. За январь было использовано 500 листов бумаги, которые были проданы по цене 3 руб. 54 коп., включая НДС — 54 коп.

Допустим, что в примере реализация других товаров не рассматривается и учет товаров ведется в продажных ценах с использованием счета 42. Магазин сделал следующие записи:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (2,36 руб. - 0,36 руб.) х 1000 шт. — оприходована оберточная бумага; Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. (0,36 руб. х 1000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за оберточную бумагу;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 360 руб. (0,36 руб. х 1000 шт.) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за оберточную бумагу;

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» — 1540 руб. (3,54 руб. х х 1000 шт.) — начислена торговая наценка на оприходованную оберточную бумагу.

Начислена торговая наценка на оприходованную оберточную бумагу — 1540 руб. (3,54 руб. х 1000 шт.):

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 2360 руб. — оплачена оберточная бумага поставщику;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 1770 руб. (3,54 руб. х 500 шт.) — получена оплата от покупателей за реализованную бумагу;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары» — 1770 руб. —списаны товары на себестоимость (в продажных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 руб. (1770 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС к уплате в бюджет.

Бывает, что, оприходовав материалы, организация еще не знает, как они будут использованы: для упаковки продуктов без взимания дополнительной платы с покупателей или как самостоятельный товар. Кроме того, одна часть упаковочных материалов изодном I той же партии может применяться для фасовки товаров, а другая продаваться в торговом зале.

Пример 3.26. Для фасовки сыпучих продуктов кондитерский мл зин использует полиэтиленовые пакеты. Эти пакеты также продаются в торговом зале как самостоятельный товар.

Магазин приобрел 20 000 пакетов по цене 1 руб. 18 коп.за 1 ил включая НДС — 18 коп. При покупке предполагалось, что все они буду! использованы как упаковочный материал. Однако впоследствии часть м них была реализована покупателям как самостоятельный товар.

При этом со склада в торговый зал было передано 10 000 пакетов. И I них для фасовки сахара-песка было использовано 8000 пакетов, о чем был составлен отчет; 2000 пакетов было реализовано покупателям по цене 2 руб. 36 коп., включая НДС — 36 коп. В примере продажа других товаров не рассматривается.

Учет товаров в магазине ведется в продажных ценах с использованием счета 42.

Д 10 «Упаковка» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -20 000 руб. [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х 20 000 шт.] — оприходованы упаковочные материалы;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3600 руб. (0,18 руб. х 20 000 шт.) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за упаковочный материал;

Д68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 3600 руб. (0,18 руб. х 20 000 шт.) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за упаковочный материал;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Упаковка» — 8000 руб. (1 руб. х 8000 шт.) — отнесена на издержки обращения стоимость пакетов, использованных для фасовки (на основании отчета);

Д 41 «Товары» К 10 «Упаковка» — 2000 руб. (1 руб. х 2000 шт.) — передана часть пакетов для реализации покупателям;

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» — 2720 руб. [(2,36 руб. -- 1 руб.) х2000 шт.] — начислена торговая наценка на пакеты, переданные для продажи покупателям;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 4720 руб. (2,36 руб. х 2000 шт.) — отражена выручка от реализации пакетов;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары» — 4720 руб. — списаны товары на себестоимость (в продажных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 720 руб. [(4720 руб. х 18% : 118%)] — начислен НДС к уплате в бюджет.

ЛЕКЦИЯ 3.14. Договор поставки. Учет расчетов с поставщиками

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятель-ость, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, семейным, домашним и иным подобным использованием.

.Если торговля осуществляется по договору поставки, пусть также и за наличный расчет, о розничных продажах речь идти уже не может. Поэтому применять ЕНВД по этому виду деятельности не нужно.

Согласно ст. 492 ГК РФ продавец передает покупателю товар для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (личного, семейного и т.п.). Конечная цель использования приобретаемого товара является основным критерием, отличающим розничную торговлю от оптовой. При передаче организацией на ЕНВД товаров поставщику очевиден коммерческий характер их 1 последующего применения, поскольку поставщик также осуществляет торговую деятельность. На этом основании операция расчета с помощью товаров не связана с розничной торговлей и должна облагаться налогами по общей либо упрощенной системе. А это означает возникновение нового вида деятельности и необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Например, покупатель на ЕНВД направляет партнеру предложение о заключении договора поставки товара (оферты) в счет погашения своей задолженности (ст. 435 ГК РФ). Причем в момент получения акцепта (согласия поставщика) договор будет считаться заключенным (ст. 433 ГК РФ). Возможна и обратная ситуация, когда с предложением об оплате товарами выступит сам поставщик, но в обоих случаях речь будет идти о договоре поставки и утрате обязательств по уплате ЕНВД.

Таким образом, организациям на ЕНВД следует тщательно и всесторонне рассматривать каждую нетипичную операцию до ее осуществления, выявляя возможное несоответствие новым «розничным» ограничениям.

Договор розничной купли-продажи не оформляется документально и считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (ст. 493 ГК РФ). Однако работа с договорами купли-продажи заключенными с поставщиками товаров (договорами поставки), занимает значительное место в работе торговой организации, поскольку заключение договора купли-продажи в устной форме в соответствии со ст. 159 ГК РФ не влечет его недействительности. Но все же на практике недостаточное внимание к анализу текстов заключаемых договоров при отражении операций по нему в бухгалтерском учете может привести к серьезным ошибкам в исчислении налогом и соответственно к финансовым санкциям со стороны налоговых органов.

Сам по себе договор не является первичным учетным документом, на основании которого нужно производить записи в регистрах бухгалтерского учета. Эти записи делают на основании первичных документов, которыми оформлены операции по получению товаров (накладные, счета-фактуры) и операции по исполнению обязательств по расчетам за товары (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

Однако совокупность прав и обязанностей сторон, содержащихся в тексте договора, отражает суть осуществляемых в соответствии с ним хозяйственных операций и предъявляет определенные требования к их документированию и отражению в учете.

В крупных торговых организациях заключение договоров на поставку товаров осуществляется с привлечением юридической службы. Однако зачастую сотрудники этой службы не в полной мере представляют себе, какие учетные проблемы и налоговые последствия может повлечь за собой то или иное положение договора. В связи с этим необходим анализ договора главным бухгалтером организации, в процессе которого он должен определить, когда, как и в какой сумме следует отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности операции по реализации договора.

В процессе анализа такого договора главный бухгалтер должен получить ответы на следующие основные вопросы.

1. Содержит ли договор существенные условия, отсутствие которых влечет признание договора незаключенным?

Предмет договора требует обязательного согласования конкретного наименования и количества товара (а для договора поставки еще и срока поставки, ст. 506 ГК РФ). Цена товара не является существенным условием договора купли-продажи, однако в случае заключения договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку его существенными условиями становятся условия о цене товара, порядке, сроке и размере платежей. Заключение договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку является частным случаем сделок, предусматривающих реализацию товара в кредит. Поэтому по всякому договору о продаже товара в кредит при наличии в договоре условия об оплате в рассрочку продавец получает право отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за товар. Это право не может быть реализовано продавцом в том случае, если сумма уже внесенных покупателем платежей превышает половину цены товара.

Отсутствие в договоре существенных условий, позволяющее признать его незаключенным, может привести к серьезным налоговым проблемам, поскольку в этом случае ставится под сомнение правомерность отражения в учете хозяйственных операций, осуществленных в соответствии с этим договором: получения товара, оплаты поставщику и розничной реализации.

2. Когда по условиям договора наступает момент перехода права собственности на покупаемый товар?

Момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (ст. 458 ГК РФ), и обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу (если

договором предусмотрена обязанность продавца по доставке

товара);

- предоставления товара в распоряжение покупателя (если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара).

При этом товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель уведомлен об этом в соответствии с условиями договора.

В ряде особых случаев за продавцом может сохраняться право собственности на товар (ст. 491 ГК РФ). Когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом если иное не вытекает из назначения и свойства товара.

3. Когда по условиям договора наступает момент окончании расчетов за товар?

Этот вопрос возникает, когда в соответствии с условиями договора под оплатой товара понимается не только момент поступлении денежных средств от покупателя продавцу, но и момент прекращения обязательств по данному договору любым другим способом например возложением должником исполнения обязательствна| третьи лица, расчетами с использованием векселей или зачетом взаимных требований.

4. Какова цена договора?

Определение цены договора вызывает сомнение в основном в тех случаях, когда цена в договоре не установлена, или в нем содержатся условия о дополнительном перечислении средств, или цена договора определена сторонами не в валюте РФ, а в условных единицах.

5. Что входит в цену договора?

Известно, что транспортные расходы поставщика могут бы 11 включены в цену товара и обязанность торговой организации оплатить эти расходы отдельно может быть не оговорена. Может включать также условия, при которых торговая организация обязана возместить поставщику стоимость произведенных им транспортных расходов по доставке товаров.

Для предприятий торговли предусмотрено включение транспортных расходов в издержки обращения или в покупную цену товара. Организация торговли может включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, которые производятся да момента их передачи в продажу, в состав издержек обращения. То вары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретаемых товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Торговое предприятие имеет право отражать транспортные ходы, оплачиваемые сверх договорной цены товара, в бухгалтерском учете одним из этих двух способов (отразив это в качестве элемента учетной политики).

6. Соответствуют ли условия договора прочим требованиям законодательства РФ? Не превышается ли установленный лимит расчетов наличными деньгами при приобретении товаров за наличный расчет?

ЛЕКЦИЯ 3.14.1. Форма договора поставки

Кассовый или товарный чек, подтверждающий факт оплаты то-нара, удостоверяет:

- факт заключения договора розничной купли-продажи;

- момент заключения соответствующего договора.

Момент заключения договора розничной купли-продажи связывается не со временем достижения сторонами соглашения по всем существенным вопросам (ст. 432 ГК РФ), а с выдачей документа, подтверждающего оплату товара.

Выдача документа об оплате не определяет форму рассматриваемого договора, которая подчиняется нормам ст. 159—161 ГК РФ и признается надлежащей для конкретного договора розничной купли - продажи в зависимости от того, в какой момент исполнен данный договор.

В случае исполнения договора розничной купли - продажи между продавцом (юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем) и покупателем (физическим или юридическим лицом) на момент его совершения допускается устная форма договора (п. 2 i 159 ГКРФ).

Покупатель, выбрав товар, оплачивает его в кассе, при этом кассир, действующий от имени продавца как стороны договора, может не мешать, какой товар и на каких условиях (в каком количестве, ассортименте, в какой упаковке и т.п.) намерен приобрести покупатель, нашедший общую сумму покупки. Путем совершения конклюдентных действий заключаются договоры розничной купли-продажи товаров с помощью автоматов (ст. 498 ГК РФ).

Остальные сделки розничной купли-продажи, совершение и исполнение которых не совпадают во времени, заключаются всегда в письменной форме. Например, договор продажи в кредит, по которому при передаче товара уплачивается только часть цены, а остальная — в течение установленного договором времени после передачи путем отдельных платежей (продажа товара в кредит, по образцам — ст. 497 ГК РФ), а также в случае заключения договора розничной купли-продажи путем присоединения покупателя к условиям формуляров или иных стандартных форм, предложенных продавцом.

Факт и момент заключения договора розничной купли-продажи в надлежащей форме связаны с выдачей чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. С этого же момента считается соблюденной и простая письменная форма договора.

Несоблюдение простой письменной формы договора розничной купли-продажи лишает продавца права ссылаться на свидетельские показания (п. I ст. 162 ГК РФ).

Кассовый чек удостоверяет факт покупки. Однако отсутствие у покупателя чека само по себе не может служить основанием к отказу в защите его прав. Покупатель (физическое или юридическое лицо) во всех случаях вправе доказывать факт покупки, а также условия, на которых был заключен договор, в том числе цену товара, с помощью свидетельских показаний (ст. 159 ГК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 1994 г. № 7).

Договор розничной купли-продажи может заключаться с использованием публичной оферты (ст. 437 ГК РФ). По отношению к договору розничной купли-продажи публичной офертой признаются реклама товара, его описание, художественные изображения в каталогах, обращенных к неопределенному кругу лиц вне места продажи товара, содержащие все существенные условия договора. Это означает, что продавец, выставивший товар, обязан заключить договор на указанных в этом предложении условиях с любым и каждым, кто на него отзовется.

Другие правила распространяются на публичную оферту заключения договора розничной купли-продажи в месте продажи товара. В данном случае публичной офертой признаются демонстрация товаров (выставление товара в торговом зале, на витрине, выкладка на прилавке), а также предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков и т.п.) независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора.

Исключение составляют случаи, когда продавец точно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи | (торговое оборудование, предметы оформления торгового зала, витрин и т.д.).

Информация о товарах и их изготовителях, предоставляемая продавцом, должна быть полной и достоверной, чтобы у покупателей сложилось четкое представление о свойствах товара, правилах пользованиями, его хранения и т.п. В соответствии с Законом о защите прав потребителей эта информация обязательно должна содержать:

- наименование товара;

- фирменное наименование (наименование) и место нахождения изготовителя товара, место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара;

- указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работу (оказывать услугу), и информацию о нем, если это имеет значение исходя из характера работы (услуги);

- наименование технического регламента или иное установленное законодательством РФ о техническом регулировании и свидетельствующее об обязательном подтверждении соответствия товара обозначение;

- сведения об основных потребительских свойствах товара;

- цену в рублях и условия приобретения товаров (работ, услуг);

- правила и условия эффективного и безопасного использования товара;

- указание на гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара;

- данные о сроке службы или сроке годности, если они установлены для конкретного товара.

При необходимости информация должна содержать дополнительные сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении срока годности представляют собой опасность для жизни, здоровья или имущества покупателя или становятся непригодными для использования по назначению.

Сведения об основных потребительских свойствах товаров (работ, услуг) в отношении продуктов питания должны содержать данные о составе использованных в процессе изготовления:

- продуктов питания;

- пищевых добавок;

- биологически активных добавок;

- информацию о наличии в продуктах питания компонентом, полученных с применением генно-модифицированных организмов.

Помимо состава продуктов питания должны быть представлены сведения о пищевой ценности, назначении, условиях применения и хранения продуктов питания, способах изготовления готовых блюд, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки), а также сведения о противопоказаниях к их применению при отдельных заболеваниях. Перечень товаров (работ, услуг), информация о которых должна содержать противопоказания для их применения при отдельных заболеваниях, утверждается Правительством РФ.

Если приобретаемый товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток, покупателю должна быть предоставлена об этом информация. При продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, продавец доводит до сведения покупателя информацию об этом.

Информация о товаре, его изготовителе и продавце доводится до сведения покупателей на русском языке, а дополнительно, по усмотрению продавца, на государственных языках субъектов РФ и языках народов Российской Федерации. Сообщение информации на иностранном языке без перевода на русский язык расценивается как непредставление покупателю информации.

Продавец обязан обеспечить и наличие единообразно оформленных ценников на реализуемые товары с указанием наименования товара, его сорта, цены за вес или единицу товара, с подписью материально ответственного лица и печатью организации, с датой оформления ценника.

Товар должен передаваться покупателю со всеми относящимися к нему документами. Содержание таких документов в общем виде определено в ст. 10 Закона о защите прав потребителей, а их конкретный перечень для отдельных групп товаров — соответствующими правилами продажи товаров.

При продаже товаров до заключения договора розничной купли-продажи покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с необходимыми товарами.

В случае если договор все-таки был заключен, несмотря на отсутствие у покупателя необходимой информации о товаре, покупателю предоставлено право в пределах разумного срока расторгнуть договор и взыскать с продавца убытки, а также предъявить предусмотренные ст. 503 ГК РФ требования по поводу недостатков товара, которые возникли после его передачи из-за отсутствия у покупателя необходимой или достоверной информации.

В случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу по причине отсутствия необходимой или достоверной информации о товаре ущерб подлежит возмещению на основании ст. 1095—1097 ГК РФ, при условии что товар приобретался для использования в личных, семейных или домашних целях, а не для осуществления предпринимательской деятельности.

Ответственность изготовителя (исполнителя, продавца) за преставление ненадлежащей информации о товаре, изготовителе (исполнителе, продавце) потребителю установлена в зависимости от вида правонарушения ст. 12 Закона о защите прав потребителей.

ЛЕКЦИЯ 3.14.2. Возврат товара поставщику

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В п. 1 ст. 223 ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары.

Таким образом, каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией, поэтому обратная передача товара покупателем поставщику также предполагает «обратную» передачу права собственности на него.

Возврат продукции, которую продавец не смог продать из-за отсутствия спроса, не является розничной торговлей, поскольку не предполагает наличных расчетов. Он относится к оптовым продажам и подпадает либо под упрощенный режим налогообложения, либо под общий режим налогообложения.

Общий режим налогообложения кажется невыгодным, так как подразумевает уплату налога на прибыль и НДС. Однако это мнение ошибочно. Если фирма вернет товар по той же стоимости, что и купила, или ниже ее, налоги платить не придется, потому что их сумма будет равна нулю (даже НДС, ведь весь начисленный налог фирма сможет принять к вычету).

Проблема только в следующем. Если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20%, налоговые инспекторы могут доначислить налоги (п. 3 ст. 40 Н К РФ).

Однако оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торговли нельзя. А для полной убедительности следует предусмотреть в учетной и маркетинговой политике цены для опта и розницы. Это также послужит доказательством правоты торговой организации.

В бухгалтерском учете возврат товара лучше отражать на отдельных субсчетах: реализацию проводить на субсчетах для розничной торговли, а возврат — по опту.

Пример 3.27. Организация торгует в розницу бытовой техникой и платит ЕНВД. В июне она получила товар от оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) и хотела его реализовать с наценкой 10%. Однако продать товар полностью не смогла и реализовала только технику на сумму 519 200 руб. (без НДС).

Организация согласно договору поставки вправе возвратить оставшийся товар на стоимость— 118000 руб. (в том числе НДС— 18000 руб.), а также перечислить поставщику стоимость проданной техники — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

Организация отразила эти операции следующим образом:

Д 41 -2 «Товары в розничной торговле» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 590 000 руб. — поступил товар от поставщика с НДС;

Д 41-2 «Товары в розничной торговле» К 42 «Торговая наценка» — 59 000 руб. (590 000 руб. х 10%) — отражена торговая наценка;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 519 200 руб. — реализован товар в розницу;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 -2 «Товары в розничной торговле» — 519 200 руб. — списана на расходы стоимость реализованного товара в продажных ценах;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» — 47 200 руб. (472 000 руб. : 590 000 руб. х 59 000 руб.) — сторнирована торговая наценка по реализованному товару;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 472 000 руб. — погашена задолженность по товару, реализованному в розницу;

Д41-2 «Товары в розничной торговле» К 42 «Торговая наценка» — 11 800 руб. (59 000 руб. -47 200 руб.) — сторнирована торговая наценка по возвращенному товару;

Д41, субсчет «Товары в оптовой торговле» К 41-2 «Товары в розничной торговле» — 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость возвращенного товара;

Д68, субсчет «Расчеты по НДС» К 41 «Товары в розничной торговле» 18 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90, субсчет «Выручка от оптовых продаж» — 118 000 руб. — возвращен нереализованный товар поставщику;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС;

Д 90 «Себестоимость оптовых продаж» К 41, субсчет «Товары в оптовой торговле» — 100 000 руб. — стоимость возвращенного товара списана на расходы;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — зачтена задолженность.

Согласно ст. 491 ГК. РФ можно указать в договоре поставки условие, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, но при этом клиент вправе реализовывать продукцию, не дожидаясь этого момента. Затем, если товар не удалось реализовать через магазин, его нужно возвратить по расходной накладной и списать с забаланса. При этом оптовой продажи не происходит, доходы и расходы не возникают, а НДС не начисляется и не вычитается.

В случае, когда организация розничной торговли возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его заменить, отгрузка товара поставщику оформляется накладной по форме № ТОРГ-12, в которой указывается покупная стоимость товара. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включаются стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

Пример 3.28. Поставщику был возвращен товар ненадлежащего качества. Стоимость товара в ценах поставщика составляет 11 800 руб., в том числе 10 000 руб. — цена товара без НДС, 1800 руб. — сумма НДС.

Кроме этого поставщику предъявлены к возмещению убытки, которые торговая организация понесла в связи с продажей товара ненадлежащего качества покупателю:

- возмещение покупателю убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества, — 1500 руб.;

- неустойка, выплаченная покупателю, — 1000 руб.

Итого сумма претензии к поставщику составила 14 300 рублей (11 B00 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).

Поставщик признал сумму претензии частично:

- на стоимость товара с НДС— 11 800 руб.;

- на сумму убытков, связанных с использованием покупателем товара ненадлежащего качества, — 1500 руб.

В учете торговой организации сделаны такие записи:

- на дату возврата товара поставщику:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 41 «Товары» — 10 000 руб. списана стоимость возвращаемого товара по цене поставщика Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 68, субсчет «Расчеты пи НДС» — 1800 руб. — восстановлен налоговый вычет НДС по вращаемому товару (ранее он был учтен в расчетах с бюджетом по НДС);

- на дату признания поставщиком претензии:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 91-1 «Прочие доходы» — 1500 руб. — отражена сумма признанной претензии в части возмещения убытков покупателю;

- на дату получения денежных средств от поставщика по признан

ной претензии:

Д 51 «Расчетные счета» К 76-2 «Расчеты по претензиям» -13300 руб. (10 000 руб. + 1800 руб. + 1500 руб.) — поставщик перечислил сумму признанной им претензии.

ЛЕКЦИЯ 3.15. Расчеты с населением без применения ККТ

В соответствии с п. 2' ст. 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 34626 НК. РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Таким образом, у плательщиков ЕНВД имеется возможность либо продолжать применение ККТ, либо отказаться от ее применения. При этом выдача документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, осуществляется по требованию покупателя.

Следует отметить, что налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей алкогольной продукцией, согласно Федеральному закону от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и «борота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» обязаны применять ККТ.

Без применения ККТ можно осуществлять торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Без ККТ могут работать организации, находящиеся в труднодоступных местностях. Перечень этих местностей определяется постановлением Правительства РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, при условии если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы.

Постановлением Правительства РФ от 06 мая 2008 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления таких расчетов организациями и индивидуальными предпринимателями в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

На бланках строгой отчетности оформляются квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам и предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения К.КТ в случае оказания услуг населению. Информационным письмом Минфина России от 22 августа 2008 г. разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, форма которого не требует утверждения уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и в котором должны содержаться следующие реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма — для организации; фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица— иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей

документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными

средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Бланк документа может изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем. Бланк документа, изготовленный типографским способом, должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

Если в соответствии с законодательством РФ федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, то они утверждают указанные формы бланков документов, а также устанавливают перечень сведений, которые должны содержаться в таких документах. Формы бланков документов, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы утверждены. Так, документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (билет, квитанция на провоз ручной клади, багажная квитанция, заказ на ряд на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа, квитанция на оплату использования легковой! такси), должны содержать обязательные реквизиты, установленных Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом.

При необходимости исключения из формы бланка документа.самостоятельно разработанного организацией или индивидуальным предпринимателем, отдельных реквизитов, формы бланков документов при оказании услуг учреждениями культуры (учреждения кино и кинопроката, театрально-зрелищные предприятия, концертные организации, коллективы филармоний, цирковые предприятия и зоопарки, музеи, парки (сады) культуры и отдыха), включая услуги выставочного характера и художественного оформления, и услуг физической культуры и спорта (проведение спортивно - зрелищных мероприятий) утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности.

При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одно временное оформление не менее одной копии либо бланк документа должен иметь отрывные части, за исключением случаев, когда нормативными правовыми актами федеральных органов исполни тельной власти установлен иной порядок заполнения бланка документа; когда все реквизиты документа заполняются типографским способом при изготовлении бланка документа; когда все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде.

Проставление серии и номера на бланке документа, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) бланка документа.

Бланк документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в который он заполнялся.

Формирование бланков документов может производиться с использованием автоматизированной системы. При этом для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований: автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет; при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. Организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств согласно документам, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ, а также создает условия, обеспечивающие сохранность бланков документов.

Бланки документов, поступившие в организацию (индивидуальному предпринимателю), принимаются указанным работником в присутствии комиссии, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Приемка производится в день поступления бланков документов. При приемке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков документов данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется акт приемки бланков документов. Акт, утвержденный руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), является основанием для принятия бланков документов на учет указанным работником.

Бланки документов хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков документов опечатывается или опломбировывается.

Инвентаризация бланков документов осуществляется в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежных средств.

Упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированном виде не менее пяти лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов.

В случае применения документов наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники осуществляются в следующем порядке:

- при оплате услуг наличными денежными средствами уполномоченное лицо организации (индивидуальный предприниматель):

- заполняет бланк документа, за исключением места для личной

подписи (при наличии такого реквизита),

- получает от клиента денежные средства,

- называет сумму полученных денежных средств и помещает их отдельно на виду у клиента,

- подписывает документ (при наличии места для личной подписи),

- называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с документом, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;

- при оплате услуге использованием платежной карты уполномоченное лицо организации (индивидуальный предприниматель):

- получает от клиента платежную карту,

- заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи (при наличии такого реквизита),

- вставляет платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получает подтверждение оплаты по платежной карте,

- подписывает документ (при наличии места для личной подписи),

- возвращает клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты;

- при осуществлении смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая —с использованием платежной карты, выдача документа и сдачи, а также возврат платежной карты производятся одновременно.

ЛЕКЦИЯ 3.16. Расчеты кредитными картами

При осуществлении расчетов по кредитным картам покупатель предварительно заключает договор с банком (иным кредитным учреждением) и получает пластиковую карту, которую использует при расчетах за покупки.

Эмитенты кредитных карт заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и т.д. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Авторизация карт, предъявленных к оплате, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту, т.е. остатка необходимых денежных средств на карточном счете клиента. Эта проверка производится по компьютерным сетям.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина. Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина.

Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый — для инкассатора, второй с распиской инкассатора остается в торговой организации.

Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары.

В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием кредитных карт, включает:

- получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах России;

- безналичную оплату в рублях командировочных расходов;

- безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;

- безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;

- безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри России;

- безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;

- безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами России;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности торговой организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

Рассмотрим упрощенную схему расчетов, связанных с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торго¬вой организации товары, используя имеющиеся в ней электронные устройства, включающие интернет или электронный терминал. Согласно положению ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- идентификатор банкомата, электронного терминала ил и другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

- вид операции;

- дату совершения операции;

- сумму операции;

- валюту операции;

- сумму комиссии (если имеет место);

- код авторизации;

- реквизиты платежной карты.

Документ по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе дополнительно должен содержать подпись держателя платежной карты и подпись кассира при его составлении в помещении для совершения операций с ценностями кредитной организации и ее структурных подразделений, а также в организации и ее структурных подразделениях, осуществляющих операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк - эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя и оформляет их следующей проводкой:

Д 55 «Специальные счета в банках» К 51 «Расчетные счета» — депонированы средства для расчетно-корпоративной карты.

В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной: карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя проводкой:

Д 55 «Специальные счета в банках» К. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен краткосрочный кредит на открытие кредитно-корпоративной карты.

После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта.

При закупке товара у торговой организации для основной деятельности его покупателя представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого оформляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя, поставщика, банка-эмитента. Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар.

ЛЕКЦИЯ 4. ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ

4. ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ 4.1. Формы осуществления оптовой торговли

4.2. Договоры в оптовой торговле

4.2.1. Договор купли-продажи

4.2.2. Договор поставки

4.2.3. Договор мены

4.2.4. Взаимозачеты

4.3. Продажа товаров

4.4. Складской учет товаров

4.5. Возврат товаров поставщику

4.6. Учет расходов на упаковку товаров

4.7. Импорт товаров

4.8. Беспошлинная торговля: учет и налогообложение

4.9. Транспортные расходы организации оптовой торговли

ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ

Оптовая торговля — это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Оптовая торговля возможна только с хозяйствующими субъектами, использующими приобретенный товар для промежуточного потребления, т.е. в их предпринимательской (профессиональной) деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок — место проведения оптовых торговых операций, предпочтение оптовым рынкам отдают малые и средние торговые организации, специализирующиеся на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату оптовым организациям торговое место на рынке.

Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка действуют вспомогательные службы, обеспечивающие подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, снабжение весоизмерительными приборами, тепло-, энерго- и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только те товары, которые прошли проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз.

На оптовом рынке возможна и розничная торговля. Для этого выделяются специальные торговые секции, и устанавливается время допуск населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр — это сочетание магазина и склада, дающее покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставляется образец этого товара. В оптовом торговом центре возможно сочетание оптовой и розничной торговли. Для этого необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр подходит в основном малым и средним предприятиям, специализирующимся на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т.д.).

ЛЕКЦИЯ 4.2. Договоры в оптовой торговле

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором. Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Договор считается заключенным в соответствии с нормами гражданского права, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

К существенным условиям относятся:

- предмет договора;

- условия, которые определены как существенные в законах и

иных правовых актах;

- условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;

- условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного типа.

Если стороны договорились заключить договор в форме, не предусмотренной законом в качестве обязательной, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, или путем обмена документами, посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия.

Пример 4.1. Оптовая торговая организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату), содержащие существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и оплатил. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанным в сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

Оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.

ЛЕКЦИЯ 4.2.1. Договор купли-продажи

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в договоре. Если срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.

Договор купли-продажи содержит условия:

- предмет и объем поставки;

- способы определения качества товара;

- срок и место поставки;

- базисные условия поставки;

- цену и общую стоимость поставки;

- условия платежа;

- порядок сдачи-приемки товара;

- условия о гарантиях и санкциях, об арбитраже, транспортные условия;

- юридические адреса;

- подписи продавца и покупателя.

Продажа товаров осуществляется по ценам, определяемым по согласованию между продавцом и покупателем и установленным в договоре. Исключение составляют случаи, когда на основании прямых предписаний законодательных и других нормативных актов на определенные товары устанавливаются регулируемые государством цены. Качество проданной вещи должно соответствовать стандартам и другой нормативно-технической документации, определяющей требования к качеству товаров, а также условиям договора купли-продажи. При отсутствии утвержденной нормативно - технической документации и соответствующих указаний в договоре качество товара должно соответствовать предъявляемым требованиям.

Покупатель, которому продана вещь ненадлежащего качества, если ее недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- замены такой вещи вещью надлежащего качества;

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков вещи;

- возмещения расходов покупателя по устранению недостатков;

- расторжения договора и возмещения понесенных убытков.

Если продавец не является изготовителем вещи ненадлежащего качества, покупатель вправе по своему выбору предъявить требование о замене вещи продавцу или ее изготовителю, а о безвозмездном устранении недостатков — ее изготовителю. Правила, регулирующие порядок заключения и исполнения договора купли-продажи, распространяются и на его разновидности: договоры поставки, о снабжении энергетическими и другими ресурсами и др.

ЛЕКЦИЯ 4.2.2. Договор поставки

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В связи с этим договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, а именно:

- для дальнейшей переработки (например, мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий);

- для выполнения работ (ремонтно-строительная организация приобретает краску для ремонта помещений, квартир и т.д.);

- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки

волос);

- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин — товар для продажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Оптовая торговая организация заключает следующие виды до говоров поставки:

- с производителями продукции на ее приобретение для дальнейшей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на приобретение товара для последующей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;

- с организациями розничной торговой сети на поставку товаров;

- с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими ит.д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставку товаров в течение всего действия договора отдельными партиями. Если сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно (ст. 508 ГК РФ).

В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.). Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя.

ЛЕКЦИЯ 4.2.3. Договор мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным гл. 31 ГК РФ.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом и покупателем товара, при этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, т.е. обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

В договоре мены должно быть указано, какими первичными документами стороны подтвердят факт совершения сделки. Этими документами могут быть счета-фактуры, упаковочные листы, сертификаты качества или количества, коносаменты или другие транспортные документы, свидетельство о таможенной очистке товара в стране назначения или о его приемке покупателем и др.

Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав, должна быть уплачена покупателем на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг. В связи с этим при совершении бартерных (товарообменных) операций обе стороны должны выставить друг другу счета-фактуры с выделенной суммой налога. Сумму НДС, которая выделена в полученном счете-фактуре, необходимо перечислить другой стороне деньгами.

Пример 4.2. Торговая организация «Весна» заключила договор мены, согласно которому она передает телефонные аппараты в количестве 500 шт. Взамен торговая организация «Огонек» поставляет светильники в количестве 300 шт. Обмен признан сторонами неравноценным.

Договорная стоимость переданных телефонных аппаратов — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., себестоимость — 50 000 руб.

Договорная стоимость переданных светильников — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб., себестоимость — 30 000 руб.

Бухгалтерский учет в торговой организации «Весна»

Если договором предусмотрено погашение разницы в стоимости обмениваемых товаров денежными средствами, то в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации телефонных аппаратов;

Д 90 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 18 000 руб. —начислен НДС по отгруженным телефонным аппаратам;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция» — 50 000 руб. — списана себестоимость телефонных аппаратов;

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 руб. — отражено приобретение светильников в обмен на поставленные телефонные аппараты;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за светильники;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 10 800 руб. — перечислена сумма НДС, предъявленная поставщиком за светильники;

Д 51 «Расчетные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена сумма НДС, предъявленная покупателю за телефонные аппараты;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 10 800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за светильники;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 70 800 руб. — отражен взаимозачет по договору мены;

Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 40 000 руб. [118 000 руб. - 70 800 руб. - (18 000 руб. -- 10 800 руб.)] — получена от торговой организации «Огонек» разница в стоимости обмениваемых товаров согласно условиям договора мены, с учетом перечисленных ранее сумм НДС.

Если договором не предусмотрено погашение разницы в стоимости обмениваемых товаров, то в бухгалтерском учете делается запись:

Д 91 -2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» _ списана разница между стоимостью отгруженных и полученных товаров.

Бухгалтерский учет в торговой организации «Огонек»

Если договором предусмотрено погашение разницы в стоимости обмениваемых товаров денежными средствами, то в бухгалтерском учете производятся записи:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100000 руб. — оприходованы телефонные аппараты;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за телефонные аппараты;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 18 000 руб. — перечислена сумма НДС, предъявленная поставщиком за телефонные аппараты;

Д 51 «Расчетные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 800 руб. — получена сумма НДС, предъявленная покупателю за светильники;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за телефонные аппараты;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 70 800 руб. — отражена выручка от реализации светильников;

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 10 800 руб. — начислен НДС по реализованным светильникам;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 30 000 руб. — списана себестоимость светильников;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 70 800 руб. — отражен взаимозачет по договору мены;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — 40 000 руб. [118 000 руб. - 70 800 руб. -- (18 000 руб. - 10 800 руб.)] — перечислена торговой организации «Весна» разница в стоимости обмениваемых товаров согласно условиям договора мены с учетом перечисленных ранее сумм НДС.

Если договором не предусмотрено погашение разницы в стоимости обмениваемых товаров, то в бухгалтерском учете делается запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 -1 «Прочие доходы» — 47 200 руб. (118 000 руб. - 70 800 руб.) — отражена разница в стоимости товаров в составе прочих доходов.

ЛЕКЦИЯ 4.2.4. Взаимозачеты

Когда зачитываемые требования равны друг другу, обязательства сторон прекращаются полностью. Если же требования различны, то зачет производится по сумме наименьшей задолженности (ст. 410 ГК РФ). Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия:

1) наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

2) однородность встречных требований;

3) факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому — должником.

Внесенные поправки к гл. 21 НК РФ не коснулись проблемы, связанной с уплатой НДС отдельным платежным поручением при осуществлении взаимозачетов. В письме Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 указано, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, то нарушаются положения п. 4 ст. 168 НК РФ. В связи с' этим в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу, не может считаться правомерно принятой к вычету и должна быть восстановлена в налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет.

Однако п. 2 ст. 172 Н К РФ касается вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь один из способов прекращения обязательств. Значит, вычет НДС при взаимозачете производится по общим правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при взаимозачете, если предъявляемая сумм налога не была уплачена деньгами, следует либо восстановить НДС в периоде проведения взаимозачета в соответствии с письмом Минфина России, либо не восстанавливать налог, что может привести к возникновению споров с налоговыми органами.

Пример 4.3. Торговая организация заключила договор поставки № 98 с оптовым складом, согласно которому она должна поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб. (с учетом НДС). Оптовый склад по условиям договора должен оплатить поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.

Учетная цена сахара составляет 12 руб. за 1 кг.

Торговая организация отгрузила сахар оптовому складу. В учете торговой организации сделаны записи;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) — отражена выручка от продажи сахара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары»— 18 500 руб. — отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимость сахара в учетных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2250 руб. (24 750 руб. х 10% : 110%) — начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.

Оптовый склад регулярно поставляет пиво и безалкогольные напитки торговой организации по договору о длительных хозяйственных связях № 16. Задолженность торговой организации за полученную от оптового склада продукцию составила 20 000 руб., поэтому оптовый склад предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга перечислил на расчетный счет торговой организации.

Было составлено соглашение о проведении взаимных расчетов.

На основании этого соглашения в учете торговой организации сделана запись:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 20 000 руб.

Поступление денежных средств от оптового склада отражено проводкой:

Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —4750 руб. (24 750 руб. - 20 000 руб.) — поступили в кассу (на расчетный счет) средства от оптового склада.

Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности*.

ЛЕКЦИЯ 4.3. Продажа товаров

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различать понятия:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);

- момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности продавца передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели товара является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

В качестве единого метода определения налоговой базы применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в подп. I п. I ст. 167 НК РФ:

- день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей по ставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В соответствии с НК РФ момент определения налоговой базы не связан с принятой учетной политикой. Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг) и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты. Организациям, получившим предоплату от иностранных покупателей, платить НДС не нужно.

Кроме того, не требуется уплачивать НДС с суммы предоплаты в счет поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468).

Организациям, которые практикуют получение по договору комиссии товаров у иностранных лиц, не имеющих в нашей стране представительств, НДС нужно начислять при отгрузке, а не при перечислении денег иностранцу, как это делают остальные налоговые агенты (те, кто покупает товары у иностранцев, и те, кто арендует государственное или муниципальное имущество).

Те, кто продает товары за рубеж и не сумел подтвердить факт экспорта, должны начислить НДС. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница между стоимостью сделки, сформированной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей валютой, которая оценена по курсу поступления. Эта разница облагается НДС, так как п. 3 ст. 167 НК РФ для исчисления налога требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оп латы отгруженных товаров.

Выручка должна поступать непосредственно от покупателя, в противном случае отказывают в применении нулевой ставки.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Даты реализации товаров (работ, услуг) приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Вид реализации	Дата реализации
Реализация на безвозмездной основе	День отгрузки товара (вы­полнения работ, оказания услуг)
Реализация товаров, переданных на хра­нение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование, финансовых услуг	День последующей уступки или исполнения должником данного требования
Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производст­вом и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (тран­спортировкой) через таможенную тер­риторию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указан­ную территорию	Наиболее ранняя из следу­ющих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверж­дающих право применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Последнее число каждого на­логового периода (квартала)
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций	День совершения указанной передачи товаров (выполне­ния работ, оказания услуг)

Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства

Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование, финансовых услуг День последующей уступки или исполнения должником данного требования

Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию. Наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Последнее число каждого налогового периода (квартала)

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», предназначенном для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходы ~ выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара. С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций и счет 41-1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно. Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение оптовой организацией от покупателей только суммы торговой надбавки за организацию оборота.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:

- покупной и продажной стоимости;

- суммы тары;

- налога на добавленную стоимость и т.д.;

- места нахождения и отдельных видов отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчеты плановыми платежами — по каждому покупателю.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, а также по этому счету можно вести учет по валютам, регионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управления организацией.

ЛЕКЦИЯ 4.4. Складской учет товаров

Учет товара на складе оптового предприятия ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе зависит от способа его хранения и следующих факторов:

- частоты поступлений товаров на склад;

- совместимости товаров по условиям хранения;

- натуральных характеристик, объема и ассортимента товаров.

Учет хранения товаров на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается количество приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

При партионном и партионно-сортовом способах хранения товаров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, второй передается в бухгалтерию.

Партионная карта заполняется по унифицированной форме № MX-10. Одной партией считают:

- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. При заполнении в партионной карте указывают:

- номер партионной карты и дату ее составления;

- наименование товара;

- номер и дату акта о приеме товара;

- номер и дату накладной, по которой поступил товар;

- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:

- дату отпуска;

- номер расходного товарного документа;

- наименование получателя;

- вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке поданной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:

Д 44 «Расходы на продажу» К 41-1 «Товары на складах».

Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственного лица:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-1 «Товары на складах»;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на прочие до¬ходы:

Д41-1 «Товары на складах» К 91-1 «Прочие доходы».

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» унифицированной формы № MX-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41-1 «Товары на складах».

Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

При сортовом способе хранения товаров и при хранении по наименованиям для складского учета применяются Журнал учета движения товаров на складе унифицированной формы № ТОРГ-18 и карточки количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28.

В зависимости от количества приходных и расходных документов на каждое наименование и сорт товаров в журнале открывается одна или несколько страниц, При сортовом способе хранения однородные товары различного наименования, имеющие одинаковую учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала. Например, на одной странице можно учитывать кофе или макаронные изделия разного наименования, но одинаковой цены.

Журнал открывают на год. В начале года перед внесением записей в журнале отражают остатки товаров на начало года.

Дистрибьютор (оптовый продавец) продает товары большими партиями другим дистрибьюторам, а оптовая организация покупает и хранит большие партии товаров, производимых несколькими производителями, и затем дробит их на более мелкие партиии формирует поставки по количеству и ассортименту в соответствии с заказом розничных продавцов.

При оптовой торговле товар отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. Упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

ЛЕКЦИЯ 4.5. Возврат товаров поставщику

Если покупатель обнаружит, что поставленный ему товар имеет существенные недостатки, он вправе возвратить его поставщику. Порядок отражения возврата зависит от того, перешло ли право собственности на товар к покупателю. От этого обстоятельства в ряде случаев налоговые последствия данной операции будут различны.

Качество товара подтверждается сертификатом, для получения которого необходимо пройти определенную процедуру (Закон № 184-ФЗ).

Иногда продавец передает покупателю товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями. Это обязательство может быть также установлено в договоре между продавцом и покупателем (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

Если в договоре стороны не включили условие о качестве товара, то продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ). Если продавец при заключении договора был проинформирован покупателем о конкретных целях приобретения товара, он обязан передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях.

Стороны вправе установить в договоре порядок приемки товаров по качеству. Допустим, стороны в договоре не предусмотрели порядок приемки товаров по качеству, тогда срок зависит от того, установлен на товар гарантийный срок либо срок годности или нет.

Когда гарантийный срок или срок годности не установлен, требования покупателя, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены в случае, если эти недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2ст. 477 ГК РФ). Когда гарантийный срок или срок годности установлен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками, в течение этих сроков (п. 3 и 4 ст. 477 ГК РФ).

Важно, чтобы товар, который продавец передает покупателю, соответствовал требованиям качества в момент его передачи, если другой момент не предусмотрен договором купли-продажи (п. 1 ст. 470 ГК РФ). Кроме того, в ст. 476 ГК РФ есть положение о том, что продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества перечислены в ст. 475 ГК РФ. Покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца:

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Но эти требования предъявляются при условии, что недостатки устранимы. В противном случае покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата денег, уплаченных за товар. Расторжение договора может быть и частичным (по части товара).

Возможен еще один вариант — потребовать заменить некачественный товар новым.

Форма претензионного письма законодательно не установлена, поэтому покупатель может составить письмо в произвольной форме. В письме нужно указать сведения о договоре между поставщиком и покупателем, на основании которого был поставлен товар, об акте расхождений, а также требования, которые покупатель предъявляет продавцу.

Причины, по которым покупатель считает товар некачественным, должны быть обоснованными, например несоответствие товара условиям договора. Если покупатель утверждает, что поставленный товар некачественный, а продавец с этим не согласен, определить, кто прав, может только компетентная организация.

Пример 4.4. 9 июня 2010 г. торговая организация (продавец) заключила с покупателем договор на поставку 500 упаковок товара по цене 118 руб. за упаковку (в том числе НДС — 18 руб.) на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

По условиям договора покупатель должен полностью оплатить товар в течение 14 календарных дней после подписания договора. Продавец обязуется передать товар покупателю в течение 14 календарных дней после получения предоплаты. Право собственности на товар переходит в момент его передачи на складе покупателя после приемки по качеству.

Покупатель оплатил товар 21 июня. В тот же день деньги поступили на счет продавца. Продавец передал товар покупателю 1 июля. В ходе приемки товара выяснилось, что 100 упаковок сливок не соответствуют качеству, указанному в сертификате. Был составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу направлено письмо.

Продавец признал претензию покупателя; 3 июля покупатель возвратил некачественный товар продавцу, а тот вернул на счет покупателя часть аванса — 11 800 руб.

В налоговом учете все достаточно просто. Поскольку не качественность товара обнаружена до перехода права собственности на него, ни продавец, ни покупатель никакие корректировки в налоговом учете не делают. 1 июля продавец в регистре учета доходов от реализации показывает 39 400 руб. (47 200 руб. - 7800 руб.) — продажная цена качественного товара. Покупатель ту же сумму заносит в регистр учета покупной стоимости товара.

В бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие проводки:

Д 51 «Расчетные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 59 000 руб. — получен аванс от покупателя;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с суммы полученного аванса;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» 47 200 руб. [118 руб. х (500уп. - 100 уп.)] — отражен доход от реализации качественного товара (одновременно в дебет субсчета 90-2 «Себе: стоимость продаж» списывается его фактическая себестоимость);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 7200 руб. [18 руб. х (500 уп. - 100 уп.)] — начислен НДС с суммы реализованного товара,

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 7800 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с суммы ранее полученного аванса.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Как отразить ранее полученные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) авансы, сказано в п. 13 этого документа: «Счета-фактуры, которые продавец выписал и зарегистрировал в книге продаж при получении аванса, регистрируются в книге покупок после отгрузки товаров в счет полученной суммы оплаты с указанием соответствующей суммы НДС»:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — возвращена часть ранее полученного аванса;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1800 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с суммы ранее полученного аванса.

На практике сумму аванса, равную стоимости некачественного товара, отражают в дополнительном листе к книге покупок. В этом случае делается запись об аннулировании ранее зарегистрированного в книге счета-фактуры. Лист составляется за тот же налоговый период, в котором зарегистрирован неправильный счет-фактура. А по строкам дополнительного листа книги покупок производятся подлежащие аннулированию записи по счетам-фактурам.

В бухгалтерском учете покупателя качественный товар отражается на счете 41 «Товары», а некачественный — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организация должна сделать следующие проводки:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 56 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

Д41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 39 400 руб. — оприходован качественный товар;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за качественный товар;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 7800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за качественный товар;

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 11 800 руб. — отражен некачественный товар;

Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 11 800 руб. — предъявлена претензия поставщику;

К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 11 800 руб. — возвращен некачественный товар;

Д 51 «Расчетные счета» К 76-2 «Расчеты по претензиям» — 11 800 руб. — продавец удовлетворил претензию и вернул часть аванса.

Иногда некачественный товар удается обнаружить уже после его приемки в полном объеме и перехода права собственности. Допустим, партия поступивших товаров очень большая и проверить качество каждой единицы невозможно. Тогда проводится выборочная проверка. Договором может быть предусмотрено, что ее результаты распространяются на всю поступившую партию или не распространяются на остальной товар.

В последнем случае возможна ситуация, когда некачественный товар будет выявлен после того, как в учете продавца была отражена реализация товара, а в учете покупателя — его оприходование. Поскольку право собственности на товар уже перешло, возвращая товар, покупатель его реализует, а бывший продавец вновь приобретает право собственности на ранее реализованный товар. В связи с этим при таком возврате совершается обратная поставка товара. В налоговом учете бывший покупатель отражает такую операцию в регистре учета доходов от реализации, а в бухгалтерском с использованием счета 90 «Продажи». Бывший продавец в обоих учетах поступление товара показывает как его приобретение.

Возврат товара отражается и в случае, если продавец согласился принять товар обратно, хотя доказательства не качественности товара ему предоставлены не были.

Пример 4.5. 20 июня 2010 г. организация заключила с покупателем договор на поставку 1000 бутылок питьевой воды по цене 29,5 руб. (в том числе НДС — 4,5 руб.) за бутылку на общую сумму 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). В тот же день вода была отгружена на склад покупателя. Качество товара подтверждено сертификатом. Право собственности на товар переходит после его отгрузки.

10 июля 100 бутылок воды на сумму 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.) были возвращены продавцу. По утверждению покупателя, основанием послужила не качественность товара, хотя никаких доказательств он продавцу не представил. Несмотря на это продавец согласился принять товар обратно.

Расчеты за поставленный товар не произведены.

В данном случае 10 июля в налоговом учете продавца отражается приобретение некачественного товара на сумму 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.), а в налоговом учете покупателя — его реализация. Расчеты за эту часть товара можно произвести путем взаимозачета. В бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 29 500 руб. — отражен доход от реализации товара (одновременно в дебет 90-2 «Себестоимость продаж» списывается его фактическая себестоимость);

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 4500 руб. — начислен НДС с суммы реализованного товара;

Д41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2500 руб. (2950 руб. -450 руб.) — принят назад некачественный товар (на основании накладной, выписанной бывшим покупателем);

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 450 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за возвращенный товар (на основании счета-фактуры, полученного от покупателя);

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 450 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар (после перечисления НДС отдельным платежным поручением);

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 2950 руб. — зачтены взаимные требования.

Покупатель в своем учете делает такие проводки:

Д41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) — оприходован товар;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за товар;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 4500 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 2950 руб. — некачественный товар возвращен продавцу;

Д90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» —450 руб. — начислен

НДС;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 2950 руб. — зачтены взаимные требования.

Нежелательные последствия обратной реализации могут возникнуть, если продавец товара не является плательщиком НДС, например использует упрощенную систему налогообложения. При реализации товара у него не возникнет объекта обложения НДС, а у покупателя не будет права на вычет налога. При обратной реализации бывший покупатель товара должен на сумму реализации начислить НДС и полностью уплатить его в бюджет. Бывший же продавец включит этот налог в свои расходы (если он рассчитывает налоговую базу как доходы минус расходы). В этом случае во избежание налоговых рисков целесообразно проверить качество всего товара в момент его приемки. При выявлении неустранимых дефектов следует частично или полностью расторгнуть договор купли-продажи.

Причин для того, чтобы товар испортился, может быть несколько:

1) истек срок годности, а продукцию так и не реализовали;

2) продукция пришла в негодность, так как условия хранения были нарушены из-за непредвиденных обстоятельств.

Продукты питания, срок годности которых истек, признают некачественными и опасными, они не подлежат реализации (ст. 3 и 24 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон № 29-ФЗ)). Представители торговой организации должны их изъять из оборота самостоятельно или по предписанию контролирующих органов для последующей утилизации либо уничтожения. Кроме того, необходимо провести экспертизу товара (ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Если торговая организация нарушит данное требование, эта может повлечь за собой административную и даже уголовную (ст. 238 Уголовного кодекса РФ) ответственность. Продажа товаров ненадлежащего качества, с нарушением санитарных правил или без сертификата соответствия влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа:

1) на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией то

варов или без таковой;

2) на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;

3) на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискации товаров или без таковой;

4) на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.

Для того чтобы документально оформить продукцию с истекшим сроком годности, необходимо провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ) и заполнить следующие формы:

1) инвентаризационную ведомость по форме № ИНВ-26 (утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26);

2) акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-15 на выявленные товары с истекшими сроками годности (утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Есть два способа избавиться от испорченного товара:

1) продукцию можно реализовать в качестве сырья по сниженным ценам;

2) уничтожить.

Пример 4.6. Торговая организация, занимающаяся оптовой торговлей, закупила творог, срок годности которого составляет пять суток. Дата изготовления, указанная на упаковке, — 22 мая 2010 г. По состоянию на конец дня 27 мая остаток товара составил 33 пачки творога стоимостью 8 руб. каждая. Организация решила продать товар как сырье по сниженной цене. Доходы и расходы относятся на обычный вид деятельности, поэтому учесть творог с истекшим сроком годности нужно так:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» — 264 руб. <33 пачки х 8 руб.) — списана себестоимость творога, выявленного при инвентаризации;

Д 44 «Расходы на продажу» К 76, субсчет «Расчеты с органом, проводящим экспертизу» — 150 руб. — отражены расходы на экспертизу;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 76 «Расчеты с органом, проводящим экспертизу» — 27 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная за экспертизу;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально -производственным запасам» — 27 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный за экспертизу;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 132 руб. (4 руб. х 33 пачки) — отражена выручка от реализации творога по пониженным ценам;

Д 90-3 «НДС», К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 12 руб. (132 руб. : : 110% х 10%) — начислен НДС на сумму реализации;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 264 руб. (8 руб. х 33 пачки) — списана сумма себестоимости творога;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» — 150 руб. — списаны расходы на экспертизу;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — 294 руб. — списан убыток от реализации.

В этом варианте доходы увеличивают налоговую базу, а расходы в виде себестоимости товаров и затраты на экспертизу ее уменьшают. Обоснованность расходов на экспертизу подтверждает требование законодательства, поэтому они могут быть учтены по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, хотя прямо это в нем не указано. Разницы в учете по ПБУ 18/02 не будет. НДС нужно принять к вычету в обычном порядке и в полном объеме.

Пример 4.7. Руководство торговой организации приняло решение товар уничтожить (выкинуть). Исходные данные такие же, как и в примере 4.6. Доходы в этом случае отсутствуют, а расходы нужно отнести к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). При уничтожении товара бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» — 264 руб. (8 руб. х 33 пачки) — списана себестоимость творога, выявленного при инвентаризации;

Д91-2 «Прочие расходы», К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 264 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Д 91-2 «Прочие расходы» К 76, субсчет «Расчеты с органом, проводящим экспертизу» — 177 руб. [150 руб. + (150 руб. х 18%)] — списаны расходы на экспертизу и уничтожение вместе с НДС;

Д 91-2 «Прочие расходы» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 26,4 руб. — восстановлен НДС, возмещенный при приобретении творога, и отнесен на расходы;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 467,4 руб. — списан убыток от порчи творога.

Расходы, в том числе и на экспертизу, не уменьшают налог на прибыль, так как отсутствует их экономическая обоснованность (торговая организация должна была составить план закупок так, чтобы был реализован весь товар). В первом случае расходы можно учесть, так как реализация все-таки имеет место.

Возникает постоянная положительная разница по ПБУ 18/02, так как себестоимость товаров для бухгалтерского учета — это расход, для налогового — нет. Разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Его сумма равна 93,48 руб. (467,4 руб. х 20%). Отразить ее в учете следует проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

НДС по приобретенным товарам необходимо восстановить, так как они в результате были использованы для деятельности, не облагаемой этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС по проведенной экспертизе зачету не подлежит (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бывают случаи, когда, например, торговая организация приобрела 150 кг вареной колбасы, которая была помещена в холодильник. Однако на следующий день в магазине отключили электричество, так как на электростанции произошел сбой (причина объективная). В результате колбаса испортилась.

Для начала нужно провести инвентаризацию, изъять испорченный товар из продажи и назначить экспертизу, чтобы определить возможность реализации его в качестве сырья.

Причина порчи должна быть подтверждена первичными документами, например справкой энергоснабжающей организации о том, что в данном районе в такой-то период была отключена электроэнергия, и актом комиссии, подтверждающим это.

В случае решения торговой организации реализовать товары по пониженным ценам бухгалтерский и налоговый учет будет аналогичен ситуации, рассмотренной в примерах 4.6 и 4.7. А вот если продать нельзя, то в налоговом учете себестоимость списать можно, но с трудом. Согласно законодательству РФ при отсутствии виновных лиц организация имеет право уменьшить налог на прибыль на стоимость испорченных товаров (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), однако это должно быть подтверждено документально уполномоченным органом государственной власти, т.е. надо подать в суд на энергоснабжающую организацию и получить его решение о том, что виновные отсутствуют. Такой вариант может оказаться гораздо дороже стоимости испорченного товара. Следовательно, во избежание разногласий с налоговой службой лучше не уменьшать налог на прибыль на стоимость испорченной продукции.

Акт о порче товара по форме № ТОРГ-15 должен содержать следующие сведения: наименование продукции, единицу измерения, учетную цену, а также новую стоимость с учетом скидки. В инвентаризационной ведомости по форме № ИНВ-26 необходимо отразить сумму, на которую выявлен испорченный товар.

Полный пакет документов, оформленных надлежащим образом, позволит торговой организации учесть при налогообложении прибыли все расходы.

ЛЕКЦИЯ 4.6. Учет расходов на упаковку товаров

Расходы на приобретение упаковочных материалов (бумаги, полиэтиленовых пакетов, шпагата, скотча и др.) являются неотъемлемой частью расходов организаций, занимающихся продажей товаров (продукции).

Статья 481 ГК РФ обязывает продавца передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Для отдельных видов товаров требования к упаковке установлены в законодательном порядке. Так, например, требование об отпуске неупакованного продовольственного сырья и пищевых продуктов в упаковочных материалах (бумага, пакеты и др.) или в чистой таре потребителя содержится в Санитарно-эпидемиологических правилах СП 2.3.6.1066-01. Пунктом 6.1 этих Правил установлено, что организации торговли должны быть оснащены упаковочными материалами, изготовленными из материалов, разрешенных органами и учреждениями Госсанэпидслужбы России в установленном порядке.

В упакованном виде без взимания за упаковку дополнительной платы покупателю продаются развесные продовольственные товары. В обязательном порядке подлежат упаковке хлеб и хлебобулочные изделия, продаваемые в местах мелкорозничной торговли (п. 9.6 Санитарных правил и п. 37 Правил продажи отдельных видов товаров).

Бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит отпорядки возмещения стоимости упаковки покупателем: стоимость упаковки может возмещаться покупателем в составе цены товара, сверх его цены или не возмещаться вообще.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), включаются в себестоимость продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Торговые организации для учета стоимости тары всех видов (упаковочный материал) используют счет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Упаковка товаров может осуществляться торговой организацией непосредственно при их приобретении или после оприходования товаров (например, в момент продажи).

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:

Д 41-1 «Товары на складах» К 41 «Тара под товаром и порожняя».

Так, к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а именно затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Пример 4.8. Торговая организация приобрела товар на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС— 12 600 руб.) и упаковочный материал для его расфасовки (полиэтиленовые пакеты) на сумму 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Товар расфасован, упакован и оплачен поставщиком.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Д41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 70 000 руб. — получены товары от поставщика;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 12 600 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за товар;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально -производственным запасам» — 12 600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар;

Д 41 -3 «Тара под товаром и порожняя» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4000 руб. — приняты к учету полиэтиленовые пакеты;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 720 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д 68,"субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально -производственным запасам» — 720 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за полиэтиленовые пакеты;

Д41-1 «Товары на складах» К 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — 4000 руб. — отнесена на увеличение стоимости товара стоимость упаковки;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 82 600 руб. — оплачен товар поставщику;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — 4720 руб. — оплачена стоимость упаковки.

Учет расходов на упаковку товаров при их продаже зависит от того, возмещается стоимость упаковки покупателем или нет. Если стоимость упаковки покупателем отдельно не возмещается, она относится на издержки обращения торговой организации:

Д 44 «Расходы на продажу» К 41 -3 «Тара под товаром и порожняя».

Увеличение стоимости реализуемых товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, поскольку фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством РФ) (п. 12 ПБУ 5/01).

Если приобретенный организацией упаковочный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупателем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоятельный товар на счете 41-1 «Товары на складах». Передача упаковочного материала отражается в этом случае в порядке реализации.

Пример 4.9. Торговая организация приобрела упаковочный материал на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам.

Торговая наценка по приобретенной упаковке составляет 3540 руб. Стоимость упаковки, переданной в торговый зал, — 8260 руб. Стоимость реализованной упаковки — 5900 руб.

Приобретение и реализация упаковочного материала отразятся проводками:

Д41-1 «Товары на складах» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 10 000 руб. — отражена стоимость упаковки;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная Поставщиком за упаковку;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально -производственным запасам» — 1800руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за упаковку;

Д 41-2 «Товары в розничной торговле» К 41-1 «Товары на складах» — 8260 руб. — передана в торговый зал часть упаковки;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 5900 руб. — в кассу организации поступила выручка от реализации упаковки;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 900 руб. — начислен НДС;

Д 90 «Себестоимость продаж» К 41-1 «Товары на складах» — 5900 руб. — списана учетная стоимость реализованной упаковки;

Д 90 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — 642,5 руб. (5900 руб. - 900 руб. - 5900 руб. + 1542,5 руб.) — отражена прибыль от реализации упаковки.

В налоговом учете затраты торговой организации на приобретение материалов, которые используются для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Эти расходы признаются косвенными расходами и полностью относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода (ст. 318 Н К РФ).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на упаковку учитываются и при определении налоговой базы по единому налогу организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (письмо Минфина России от 14 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/65). Организации, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения материальные расходы применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по НДС, если такая тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 182 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом № 119н, как покупная, так и собственного изготовления многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (залоговая тара), учитывается по сумме залога (залоговым ценам). При этом залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Если в качестве обеспечения исполнения обязательства по возврату многооборотной тары покупатель уплачивает организации как продавцу сумму залога, которая возвращается покупателю при возврате им данной тары, то данная многооборотная тара относится к залоговой таре, цены которой не включаются в налогооблагаемую базу по НДС.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные заводу-изготовителю при приобретении многооборотной залоговой тары, стоимость которой не включается в налогооблагаемую базу по НДС, к вычету не принимаются.

ЛЕКЦИЯ 4.7. Импорт товаров

Учет операций по внешнеторговым контрактам очень сложен, так как требуется соблюдение многих норм и требований российского законодательства.

Условия заключаемых контрактов внешнеторговых сделок существенно влияют на их отражение в бухгалтерском учете. Из таможенных тарифов осталась одна пошлина, которая из обязательного взноса модифицировалась в обязательный платеж.

В таможенный оборот введено новое понятие «взаимосвязанные лица». В качестве взаимосвязанных лиц признаются те, кто отвечает одному из следующих условий:

1) быть сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

2) быть деловыми партнерами, т.е. иметь договорные отношения, и действовать в целях извлечения прибыли, а также совместно нести расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

3) быть работодателем и работником;

4) прямо или косвенно владеть 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролировать 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или являться номинальным держателем 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоего типа;

5) прямо или косвенно контролировать другое лицо;

6) оба лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;

7) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Расчетная стоимость импортных товаров складывается из суммы следующих отдельных элементов:

- переменных затрат;

- средних накладных затрат;

- удельной прибыли.

При ввозе товаров взимаются импортные пошлины, их размер зависит от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), устанавливаемого Правительством РФ. Таможенный кодекс РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, установлены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». В данном соглашении перечислены следующие методы:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 5);

- по цене сделки с идентичными товарами (ст. 6);

- по цене сделки с однородными товарами (ст. 7);

- метод сложения (ст. 9);

- гибкий метод (ст. 10).

Эти методы должны применяться последовательно. Так, если не может быть использован первый, применяется второй и т.д.

Основным является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом методе таможенная стоимость принимается равной иене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, и в цену сделки включаются:

1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

- вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров,

- расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами,

- расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары,

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров,

- материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров,

- проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки),

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) расходы на страхование;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

- платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного союза;

- платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

При осуществлении добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

- распределение стоимости указанных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного лицом, декларирующим товары,

количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться разумным способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся улица, декларирующего товары, документов и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным с покупателем лицом, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению, с тем чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования;

- в отношении представленных покупателем и указанных товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг, если покупателем представлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, т.е. в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них. Метод по цене сделки с идентичными товарами. Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными:

а) на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;

б) на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;

в) на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Данные условия применяются для проведения соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Метод по цене сделки с однородными товарами. В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию, не может быть определена в соответствии с вышеуказанным методом, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию и ввезенными на единую таможенную территорию в тот же или в соответствующий ему период, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными:

а) на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;

б) на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;

в) на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Данные условия применяются для проведения соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Метод сложения. При определении таможенной стоимости товаров при использовании данного метода в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

а) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

в) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

г) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

д) расходы на страхование.

Расходы по изготовлению или приобретению материалов определяются на основе сведений о производстве оцениваемых (ввозимых) товаров, представленных их производителем или от его имени и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии что такие документы соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране, где произведены товары.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.

Гибкий метод. При определении таможенной стоимости в соответствии сданным методом допускается гибкость применения всех вышеперечисленных. В частности, допускается следующее:

а) для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

б) при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию и ввезены на единую таможенную территорию в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров;

в) для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров;

г) при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров допускается отклонение от установленного срока в 90 дней.

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, определенная согласно положениям данного метода, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Таможенная стоимость товаров в соответствии с данным методом не должна определяться на основе:

а) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории;

б) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

в) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

г) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров;

д) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

е) минимальной таможенной стоимости;

ж) произвольной или фиктивной стоимости.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для чего организация должна иметь валютный счет в банке, и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Уплаченный при ввозе товаров из-за границы НДС можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом в Книге покупок следует регистрировать не счет-фактуру, а платежные документы и таможенную декларацию, составленную в отношении ввезенных товаров (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г, № 914). Никаких особенностей применения вычетов в случае импорта товаров через посредника законодательство не предусматривает. Но выполнить данные требования можно лишь при условии, что посредник действует от лица заказчика на основании договора поручения, а в некоторых случаях и по агентскому соглашению (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Торговые организации, купившие товары у иностранных лиц, не имеющих в России представительств, выступают по отношению к ним налоговыми агентами. Торговая организация по договору комиссии получает товар у иностранных организаций, не имеющих представительств в Российской Федерации. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится, что налоговыми агентами могут быть также и посредники. А налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость продаваемых товаров с учетом активов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС, его необходимо начислить при отгрузке (ст. 167 НКРФ). Если товары (работы, услуги) реализуются не на территории Российской Федерации либо иностранное лицо зарегистрировано в налоговом органе в качестве налогоплательщика, покупателю необходимо документально подтвердить обоснованность невыполнения им обязанностей налогового агента. Такими документами являются: контракт, заключенный с иностранным лицом; документы, подтверждающие факт и место отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), либо копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах иностранного лица в качестве налогоплательщика.

При исчислении налоговой базы по НДС налоговыми агентами следует учитывать следующие особенности, установленные ст. 161 Н КРФ:

- налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода с учетом налога, получаемого налогоплательщиком — иностранным лицом, арендодателем федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, либо в случае реализации конфискованного имущества исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Н К РФ. В соответствии с этой нормой НК РФ при заключении договоров между налоговым агентом и торговой организацией необходимо определять договорную цену реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

- налоговый агент обязан определять налоговую базу отдельно при совершении каждой операции при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо оттого, исполняют они или нет обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Налоговый вычет по НДС применяется налоговыми агентами — покупателями товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий:

- налоговый агент должен состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности плательщика НДС;

- при приобретении товаров (работ, услуг) покупатель — налоговый агент удержал и уплатил в бюджет налог из доходов налогоплательщика;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится общее правило для всех случаев, когда товары считаются реализованными в нашей стране и облагаются НДС, если исполнитель зарегистрирован в России. Если у него нет свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции, то НДС начислять не следует. Если работы произведены или услуги оказаны иностранной организацией через постоянное представительство в России, то НДС платит это представительство.

Чтобы приобрести импортную продукцию, необязательно везти ее из-за рубежа и заниматься таможенным оформлением. Многие иностранные продавцы самостоятельно действуют на российском рынке, и далеко не все из них имеют здесь свои представительства.

ЛЕКЦИЯ 4.8. Беспошлинная торговля: учет и налогообложение

Беспошлинная торговля — это таможенный режим, при котором ввезенные иностранные товары продаются в розницу физическим лицам,, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации. Продажа таких товаров осуществляется непосредственно в магазинах беспошлинной торговли.

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли. Владельцами магазина беспошлинной торговли могут быть только российские юридические лица.

Операции ввоза товаров для продажи в магазинах беспошлинной торговли освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов. К ним также неприменимы запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Согласно подп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, на территории Российской Федерации налогообложению не подлежат.

Владелец магазина беспошлинной торговли предварительно уведомляет таможню, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации, на территории которого открывается магазин беспошлинной торговли, о сроке его открытия.

Уведомление подается в произвольной письменной форме, как правило, не позднее чем за 15 дней до дня (даты) открытия, указанного в уведомлении.

Владелец магазина беспошлинной торговли не реже одного раза в три календарных месяца представляет в таможню, в регионе деятельности которой функционирует магазин беспошлинной торговли, отчетность о товарах, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли и реализованных в магазине беспошлинной торговли, а также о товарах, в отношении которых таможенный режим беспошлинной торговли изменен на иной таможенный режим (Приложение 1 к приказу ГТК России от 12 ноября 2003 г. № 1271).

Помещения, предназначенные для использования в качестве склада магазина беспошлинной торговли, если такой склад расположен вне пределов пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации (далее — склад), должны быть обустроены таким образом, чтобы (Приложение 2 к приказу ГТК России от 12 ноября 2003 г. № 1271):

- обеспечить сохранность товаров;

- исключить доступ к ним посторонних лиц (лиц, не являющихся работниками магазина беспошлинной торговли);

- обеспечить возможность проведения в отношении этих товаров таможенного контроля.

Внутри склада магазина беспошлинной торговли не могут располагаться коридоры, тамбуры, вестибюли, административно - бытовые и технические помещения, а также места для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки.

Помещения склада должны иметь обозначения, соответствующие установленным требованиям к обозначению зон таможенного контроля.

Склад должен быть оборудован постоянно находящимися в исправном состоянии и достаточными для его нормального функционирования: погрузо-разгрузочными средствами и средствами транспорта;

- складским оборудованием;

- средствами для взвешивания товаров, точность и пределы измерения которых соответствуют характеру товаров, предполагаемых к хранению на складе.

Помещение склада должно быть оборудовано двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении таможенного органа РФ.

В помещении склада перед проемом здания, через который осуществляются принятие товаров на склад и выдача товаров со склада, должна быть постоянно выделена отдельная площадь размером не менее 5 м в длину и не менее 5 м в ширину, обозначенная по периметру сплошной белой линией (шириной не менее 20 см) для целей проведения таможенного контроля.

Таможенные платежи включаются в себестоимость приобретенных товаров, и в бухгалтерском учете магазина беспошлинной торговли начисление сборов отражается следующими проводками:

Д 41 «Товары» К 76 «Расчеты с таможенным органом в рублях (в иностранной валюте)» — начислен сбор за таможенное оформление товаров в рублях (в иностранной валюте).

Законодательством РФ магазинам беспошлинной торговли предоставлен ряд льгот по уплате федеральных и региональных налогов как при ввозе товаров из-за рубежа, так и при их реализации. Магазин беспошлинной торговли освобожден от уплаты налогов и, импортируя товары, не уплачивает в бюджет НДС и акцизы.

Магазин беспошлинной торговли уплачивает сборы за таможенное оформление товаров (в том числе и сбор в иностранной валюте) следующим образом: если товары приобретены за рубли на территории Российской Федерации, то суммы сбора пересчитываются в иностранную валюту по курсу Банка России, действующему на день принятия ГТД таможенным органом.

Поскольку выручка от реализации товаров в магазине беспошлинной торговли не облагается НДС, магазин не может принять к возмещению сумму НДС, уплаченную в составе стоимости приобретенных товаров.

Суммы невозмещаемых налогов включаются в фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Приобретая товары у российских поставщиков, торговое предприятие, которое владеет магазином беспошлинной торговли, делает следующую проводку:

Д 41 «Товары, предназначенные для реализации через магазин беспошлинной торговли» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость приобретенных товаров вместе с НДС.

Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может реализовать его сторонним организациям, и при этом сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара, принимается к зачету.

ЛЕКЦИЯ 4.9. Транспортные расходы организации оптовой торговли

Если организация занимается оптовой торговлей, большую часть ее затрат составляют транспортные расходы. При определении состава транспортных расходов в налоговом учете организации можно применять Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). В целях налогового учета можно принять такой же состав транспортных расходов, что и в бухгалтерском учете, однако перечень этих расходов нужно утвердить в учетной политике по налогообложению.

Отражение транспортных расходов в налоговом учете зависит от условий договора с поставщиком. Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада оптовой организации — покупателя товаров Относятся к прямым транспортным расходам в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров (ст. 320 НК РФ). В учете поставщика порядок отражения транспортных расходов зависит от условий заключенного договора (табл. 4.2).

Учет у поставщика и покупателя в зависимости от условий договора

Условия договора	Условия поставщика	Условия покупателя
Поставщик обязан доставить товар на склад покупателя. Транспортные расходы включены в цену товара. Обязанность покупателя оплатить транспортные расходы отдельно не оговорена. Право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя.	Доход от оказания транспортных услуг отдельно не отражается.	Прямые расходы по доставке товара не формируются, даже если продавец отразил сумму транспортных расходов в первичных документах отдельной строкой.
Поставщик обязан доставить товар на склад покупателя, а покупатель – оплатить стоимость товара и доставки (стоимость доставки в договоре не указана).переход права собственности на товар происходит в момент его отгрузки со склада поставщика.	Отдельно отражается доход от оказания транспортных услуг, так как право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика. Продавец обязательно выделяет сумму транспортных расходов в первичных документах отдельной строкой или в отдельном документе.	Формируются прямые расходы по доставке товара.сумма транспортных расходов текущего периода, связанных с приобретением товара, распределяется на остаток товара на складе.
По условиям договора поставщик обязуется товар, а покупатель - возместить поставщику фактические транспортные расходы, осуществленные сверх цены на товар. Переход права собственности происходит в момент поступления товара на склад покупателя.	Поставщик в данном случае помимо продажи товара оказывает покупателю услуги по транспортировке. Отдельно отражается доход от оказания транспортных услуг.	Транспортные расходы по условиям договора оплачиваются сверх цены товара. Соответственно сумма транспортных расходов у покупателя формирует прямые расходы по доставке товара.

Прямые расходы по доставке товара не формируются, даже если продавец отразил сумму транспортных расходов в первичных документах отдельной строкой

Формируются прямые расходы по доставке товара. Сумма транспортных расходов текущего периода, связанных с приобретением товара, распределяется на остаток товара на складе

Транспортные расходы по условиям договора оплачиваются сверх цены товара. Соответственно сумма транспортных расходов у покупателя формирует прямые расходы по доставке товара.

При исчислении налога на прибыль транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.

Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на складе рассчитывается по формуле:

Тост = (Тн + То) : (Со + Сост) – Сост,

где Т_ост — сумма прямых транспортных расходов, относящаяся костаткуто-варов на складе;

Т_н — сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца;

Т_о — сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчет­ном месяце;

С_о — стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;

С_ост— стоимость остатка товаров на складе.

Однако из расчета выпала стоимость отгруженных, но не реализованных товаров. В связи с этим прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Любой склад, на котором находятся товары, должен распределять транспортные расходы на остаток товаров на складе, на реализованные товары, а также на те, которые отгружены, но не реализованы. Транспортные расходы, распределенные на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, учитываются не в месяце распределения, а позже, когда товары будут реализованы, т.е. произойдет переход права собственности.

Затраты на доставку товаров учитываются в составе прямых расходов независимо от того, производится она чужим или собственным транспортом.

Производственно-практическое издание

Соснаускене Ольга Ивановна Вислова Антонина Владимировна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ

Практическое пособие

Редакторы Л. П. Тарасова, В.Б. Фурсова

Корректор Д. В. Балтрушайтис Компьютерная верстка А.В. Волков

Подписано в печать 28.06.2011. Формат 60x84/16.

Печать офсетная. Бумага газетная. Печ. л. 21,0. Тираж 2000 экз. Заказ № 2931.

ООО «Издательство «Омега-Л» 1123, Москва, Шоссе Энтузиастов, д. 56 Тел., факс: (495) 228-64-58, 228-64-59 http://www.omega-l.ru

Отпечатано в полном соответствии с качеством

предоставленных диапозитивов в ОАО «Дом печати — ВЯТКА».

610033, г. Киров, ул. Московская, 122

Факс: (8332) 53-53-80, 62-10-36 http://www.gipp.kirov.ru; e-mail: pto@gipp.kirov.ru

О.И. Соснаускене А.В. Вислова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ

В книге подробно рассмотрены общие вопросы хозяйственной жизни торговых предприятий: торговля как вид деятельности, организация розничной и оптовой торговли, заключение договоров купли - продажи, комиссии, поручения и др.

Излагаются правила документального оформления и методика бухгалтерского учета в торговых организациях. Предлагаются варианты рациональной организации хозяйственной деятельности торговых предприятий. Освещаются вопросы налогообложения. Описаны основные элементы бухгалтерской отчетности: документация, инвентаризация, калькуляция.

ЩОМЕГА-А

111123, Москва, Шоссе Энтузиастов, д. 56 Тел./факс: (a95) 228-64.58' (495) 228-64-59 Http.//www omega-l.ru