14.3 Організація аналізу доходів, витрат і фінансових результатів

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку та рівнем рентабельності. В свою чергу прибуток формується як різниця між загальною сумою витрат і доходів. Ефективність функціонування підприємства та сталість його фінансового стану залежить від виявлених резервів скорочення витрат і збільшення доходів і рентабельності. Тому значна роль в процесі управління фінансовими результатами відводиться організації економічного аналізу витрат, доходів і фінансового результату.

Організація аналізу витрат підприємства на випуск продукції

Приступаючи до аналізу витрат, перш за все, всі витрати слід розділити на ті, що включаються до собівартості продукції, і на витрати діяльності. Витрати, що включаються до собівартості, поділяються на прямі і непрямі, одноелементні та комплексні, постійні і змінні, поточні та одноразові. Слід визначати витрати за економічними елементами і за статтями калькуляції.

Інформаційною базою для аналізу собівартості продукції є дані стати-стичної звітності про витрати на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства, планові та звітні калькуляції собівартості продукції, дані синтетичного та аналітичного обліку виробничих витрат, допоміжні показники про випуск продукції, її реалізацію, структуру обсягу виробництва і реалізації продукції. Ці допоміжні показники дозволять визначити розмір впливу на собівартість продукції таких факторів, як обсяг виробництва продукції та її структуру, рівню змінних витрат на одиницю продукції, суми постійних витрат.

Для аналізу витрат виробництва використовують способи порівняння, відносні та середні величини, способи групування інформації про витрати за видами продукції, елементами витрат, статтями калькулювання, методи впливу окремих факторів на виявлені відхилення собівартості від показників минулих періодів або від планових даних. Для проведення аналізу впливу окремих факторів на витрати виробництва треба знати і вміти використовувати способи приведення показників у порівняльний вигляд. У процесі факторного аналізу витрат на виробництво використовуються способи ланцюгової підстановки, абсолютних і відносних різниць, інтегральні методи, а при належності необхідних умов і методи кореляційного аналізу.

Об’єктами аналізу собівартості продукції є:

• собівартість за елементами витрат і в цілому;

• витрати на 1 грн. продукції;

• собівартість окремих видів виробів;

• статті калькуляції.

Дані для аналізу витрат на виробництво наводяться у табл. 14.2.

Таблиця 14.2 – Витрати на виробництво продукції

Елементи витрат	Сума витрат, тис. грн..			Структура витрат, %
	попередній період	звітний період	+	попередній період	звітний період	+
1. Оплата праці 2. Відрахування на страхування 3. Матеріальні витрати: - сировина і матеріали - паливо - електроенергія - інші матеріальні витрати 4. Амортизація 5. Інші витрати	19600 7800 72000 50300 11100 6700 3900 12100 19700	23800 9500 90000 63000 15000 7400 4600 15400 23200	+4200 +1700 +18000 +12700 +3900 +700 +700 +3300 +3500	15,0 5,9 54,9 38,3 8,5 5,1 3,0 9,2 15,0	14,7 5,8 55,6 38,9 9,3 4,6 2,8 9,5 14,4	-0,3 -0,1 +0,7 +0,6 +0,8 -0,5 -0,2 +0,3 -0,6
Разом витрат	131200	161900	+30700	100,0	100,0	-
у тому числі - змінні витрати - постійні витрати	92800 38400	112400 49500	+19600 +11100	70,7 29,3	69,4 30,6	-1,3 +0,7
6. Виробництво продукції у відповідних цінах, у тому числі - продукція А - продукція Б	285000 47500 237500	332000 51100 280900	+47000 +3600 +43400	100,0 16,7 83,3	100,0 15,4 84,6	- -1,3 +1,3

Використовуючи наведені дані, можна розрахувати витрати на одиницю продукції; способом ланцюгових підстановок визначити вплив різних факторів на відхилення загальної суми витрат на виробництво продукції звітного періоду від попереднього, провести аналіз витрат на 1 грн. виробленої продукції, простежити залежність собівартості одиниці продукції від обсягу і структури виробництва. При наявності даних про витрати за статтями на окремі вироби можна ретельно проаналізувати собівартість кожного з них, а також вивчити розмір впливу факторів на обсяг прямих і непрямих витрат.

Завершальним етапом аналізу собівартості продукції є визначення резервів її зниження на основі вибору оптимального варіанту управлінського рішення, сутність якого полягає в тому, щоб зниження собівартості не мало негативного впливу на якість продукції, що виробляється.