Тема 14. Організація обліку доходів, витрат і фінансових результатів Питання, що розглядаються у темі
14.1. Загальні положення організації обліку доходів, витрат і фінансових
результатів
14.2. Організація обліку доходів, витрат і фінансових результатів
14.3 Організація аналізу доходів, витрат і фінансових результатів
Після вивчення теми студент повинен знати:
сутність та значення доходів, витрат, фінансових результатів, їх класифікацію, завдання організації обліку;
організацію документування та обліку операцій з формування доходів, витрат і фінансових результатів;
організацію відображення інформації про доходи, витрати та фінансові результати у фінансовій звітності підприємства;
інформаційне забезпечення і основи організації аналізу доходів, витрат, фінансових результатів;
особливості організації аналізу собівартості продукції за різними напрямами
методику організації порівняльного і факторного аналізу витрат за видами діяльності;
порядок проведення аналізу доходів, витрат, фінансових результатів, виявлення його результатів та визначення резервів підвищення ефективності діяльності підприємства.
Ключові слова: операційна діяльність, фінансова діяльність, інвестиційна діяльність, доходи, витрати діяльності, елементи витрат, собівартість, фінансові результати, рентабельність, резерви, ефективність.
Рекомендована література: 1, 6-10, 29, 30, 37 – 44, 47, 48, 51, 56, 75, 85, 116-119, 128, 142, 152-156, 176, 178, 201, 203.
14.1. Загальні положення організації обліку доходів, витрат і фінансових результатів
Для визначення фінансового результату діяльності підприємства необхідно мати інформацію про доходи і витрати. У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” дається визначення витратам і доходам.
Доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період.
Витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) за звітний період. Порівнюючи доходи з витратами визначають прибуток або збиток.
Прибуток – це сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати, а збиток – це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких були здійсненні ці витрати. Прибуток (збиток) – це кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначають Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати”, 15 „Доход”, 16 „Витрати”.
Облік доходів, витрат і фінансових результатів роботи підприємства будується відповідно до класифікації видів діяльності, в результаті яких вони виникли: звичайної діяльності, що в свою чергу поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну, та надзвичайні події (рис. 14.1).
Рис. 14.1. Класифікація видів діяльності
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Для чіткої організації обліку відповідно до видів діяльності доходи класифікуються за такими групами:
- доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- інші операційні доходи;
- фінансові доходи;
- інвестиційні доходи;
- інші доходи;
- надзвичайні доходи.
Склад доходів в залежності від видів діяльності наведено в табл. 14.1.
Таблиця 14.1 - Класифікація доходів за видами діяльності
Вид діяльності |
Види доходів |
|
Звичайна діяльність |
||
Опера-ційна діяльність |
Доход від реалізації |
Основна діяльність |
Доходи від реалізації продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг |
||
Інші операційні доходи |
Інша операційна діяльність |
|
Доходи від реалізації іноземної валюти, від реалізації необоротних та інших оборотних активів, від операційної оренди активів, від операційної курсової різниці, отримані штрафи, пені, неустойки та ін. |
||
Фінансова діяльність |
Доходи від участі у капіталі |
Доходи від інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі |
Фінансові доходи |
Дивіденди, відсотки за кредитами виданими, облігаціями випущеними, фінансовою орендою, крім тих, що обліковуються за методом участі в капіталі |
|
Інвести-ційна діяльність |
Інші доходи |
Доходи від реалізації фінансових інвестицій, майнових комплексів, списання необоротних активів, доходи від неопераційних курсових різниць та ін. |
Надзвичайні події |
||
|
Доход від над- звичайних подій |
Відшкодування збитків від надзвичайних подій |
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
- покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.
Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Побудова бухгалтерського обліку витрат підприємства залежить від виду його діяльності: виробнича – з виготовлення продукції та надання послуг, комерційна (торговельна) – з реалізації товарів.
Під витратами розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які ведуть до зменшення власного капіталу. При кожному виді діяльності витрати виконують певні функції. Всі витрати операційної діяльності можна розділити на витрати на виробництво, витрати на реалізацію, витрати на управління. Тому у собівартість реалізованої продукції, товару, послуги будуть включені: при продажу продукції – виробнича собівартість реалізованої продукції, при реалізації послуг – собівартість наданої послуги, при продажу товарів – витрати на придбання, доставку товарів.
Інші витрати будуть віднесені до адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат, які є витратами звітного періоду.
Для організації обліку на підприємстві, економічної роботи, здійснення нормування, планування, контролю, аналізу і управління витратами застосовується класифікація витрат за різними ознаками:
за елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші витрати;
за способом віднесення витрат на виробничу собівартість окремих видів продукції: прямі та непрямі;
за сферою виникнення: виробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут;
за звітними періодами: витрати поточного періоду, витрати майбутніх періодів;
за місцями виникнення: підприємство в цілому, структурні підрозділи;
за калькуляційними статтями (встановлюються підприємством).
Бухгалтерський облік фінансових результатів роботи підприємства будується відповідно до класифікації видів діяльності, в результаті яких вони виникли: звичайної діяльності та надзвичайних подій. Порядок визначення фінансових результатів діяльності підприємства наведений на рис. 14.2.
-
Валовий доход
(виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг)
-
-
ПДВ, акцизний збір, інші податки і збори, інші вирахування з доходу
=
-
Чистий доход від реалізації
-
-
Фактична собівартість
реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг
=
-
Валовий прибуток
+ інший операційний дохід
- адміністративні витрати
- витрати на збут
- інші операційні витрати
=
-
Фінансові результати від операційної діяльності
(прибуток, збиток)
+
-
Доходи від участі в капіталі, інші фінансові доходи,
інші доходи
-
-
Фінансові витрати, втрати від участі в капіталі,
інші витрати
=
-
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток, збитки)
-
-
Податок на прибуток від звичайної діяльності
=
-
Фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток, збитки)
+ Надзвичайні доходи
- Надзвичайні витрати
- Податок на прибуток від надзвичайних подій
=
-
Чистий прибуток (збитки)
Рис. 14. 2. Порядок визначення фінансових результатів діяльності підприємства
Основними завданнями організації обліку доходів, витрат і фінансових результатів підприємства є:
забезпечення правильного визначення і достовірної оцінки доходів і витрат підприємств;
правильне та повне документування і своєчасне відображення в регістрах обліку доходів, витрат та результатів діяльності;
розподіл доходів, витрат і фінансових результатів діяльності між звітними періодами;
забезпечення контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності, від надзвичайних подій;
своєчасне відображення повної та достовірної інформації про фінансові результати у звітності підприємства.