Глава2. Анализ вексельных схем используемых для отмывания денег

2.1 Виды нарушений, совершенных с использованием векселей.

1. Нарушения, которые совершают должностные лица организации:

- Ответственное лицо крупного предприятия или учреждения получает векселя и вместо передачи их в бухгалтерию для учета передает другим предприятиям в счет погашения кредиторской задолженности своего предприятия. Это влечет занижение НДС и налога на прибыль.

- Векселя передаются по индоссаменту и не отражаются на счетах, чем занижается выручка от реализации.

- Предприятие в каком-то банке приобретает чистые бланки простых векселей. В качестве эмитента векселей выступает предприятие (бланк векселя заполняет организация). Векселедержателями выступают подставные физические лица. Особенностью является то, что в коммерческие банки выступают физические лица, имеющие доверенности от векселедержателей на совершение операций с ценными бумагами от его имени. Действуя по доверенности, физические лица предъявляют векселя предприятия в банке, где получают наличные деньги с последующей передачей в данную организацию. В учете предприятия данные операции не отражаются.

- Предприятие приобретает сырье, в обеспечение оплаты которого выдает поставщику простой вексель, предусматривающий выплату процентов. Из передаточных надписей следует, что вексель через третьих лиц будет погашен. Оплата производится в безналичной форме, минуя расчетный счет предприятия. Сумму, оплаченных процентов по векселю предприятие необоснованно относит в состав общехозяйственных расходов, тем самым занижает налогооблагаемую прибыль.

2. Нарушения, которые совершают должностные лица коммерческих банков:

- Банк отрицательную разницу между ценой приобретения и реализации ценных бумаг, которая не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, включает в состав расходов как уплату комиссионного вознаграждения за покупку ценных бумаг. Однако в первичных документах (договора, акты приема-передачи) уплата комиссионного вознаграждения не предусмотрена, счет фактура на сумму комиссионного вознаграждения отсутствует.

- Банки реализуют векселя сторонних эмитентов по цене ниже номинала. Отрицательный результат от этих операций относится на себестоимость.

- Банки скрывают доходы от размещения кредитов, которые оформляют как приобретение простых ценных векселей.

- Выпуск нескольких вариантов векселей и актов приема передачи на одну сумму; аннулирование банками, выпущенными в обращение собственных векселей путем приема их в качестве залога по кредитным договорам; путем приобретения чистых бланков векселей стандартного образца с дальнейшей их подделкой, составлением фиктивных актов приема передачи и выпуском в обращение.

- Банк при покрытии ссудной задолженности не восстановил доход на величину ранее созданного за счет себестоимости резерва на возможные потери по ссудам.

- Банк произвел отчисление в резерв под обесценение ценных бумаг, которые не были допущены к обращению на фондовой бирже.

- Банк, приобретая у физических лиц векселя оплату, зачисляет на лицевые счета продавцов по счету «Вклады частных лиц» и затем выплачивает им наличными средствами через кассу банка. В результате банк, являясь источником выплаты доходов физическим лицам, не исчисляет и не вносит в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, не представляет налоговым органам сведения о выплаченных физическим лицам доходах, не ведет учет совокупного годового дохода и не представляет в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных сумм налога.

3. Нарушения, которые совершают должностные лица организаций и банков, и отдельные физические лица в сговоре друг с другом:

- Банки (по договоренности с юридическим лицом) поступившие денежные средства зачисляют не расчетный счет предприятия, а на внутрибанковский вексельный счет (т.е. изменяя номер счета в платежном поручении). В результате предприятие скрывает выручку от реализации. У себя предприятие отражает эту операцию как покупку векселя, выпущенного банком. Возможные варианты:

- сговор получателя с плательщиком и банком получателя, когда сразу в платежном поручении печатается не расчетный счет получателя, а внутрибанковский вексельный счет в банке получателя;

- сговор получателя с банком получателя, когда банк незаконно по просьбе получателя вносит исправления при зачислении средств с расчетного счета предприятия на внутрибанковский вексельный счет у себя в банке;

- сговор получателя средств с банком плательщика и банком получателя. В этом случае исправления в платежные поручения вносятся в банке плательщика, и на банк получателя уже идет сумма с указанием внутрибанковского вексельного счета.

Для выявления необходимо просмотреть движение денежных средств от плательщика до получателя с анализом договоров.

- Завышение себестоимости: в качестве средства платежа за работы или услуги используется вексель, и в цепочку векселедержателей вводится несуществующая фирма с целью завышения цены покупки векселя следующим векселедержателем; предприятие «А» без посредников осуществляет поставку материалов предприятию «Б». Однако, предприятие «Б» в своем бухгалтерском учете данные поставки отражает как поступившие от предприятия «В» завышая стоимость материалов в 3-5 раз. На предприятии «В» на суммы искусственно завышенной стоимости выписывается вексель. Затем этот вексель оплачивается продукцией предприятия, и от ее реализации формируется «черная наличность»¹⁵.

Положительная разница между суммой указанной в векселе, и суммой за отгруженную продукцию, в счет которых получен вексель предприятиями не относится на финансовый результат, чем занижается налоговая база по налогу на прибыль.

- Юридическое лицо передает физическому лицу простой вексель по индоссаменту. Далее физическое лицо заключает кредитный договор с банком под залог этого же векселя. Договор заключается так, что сумма, указанная в векселе, равна сумме полученного в банке кредита. После указанной сделки физическое лицо пишет заявление об отступном и вносит проценты по кредитному договору. За операционный день в банке указанных кредитных и залоговых договоров от одного или нескольких физических лиц может пройти неограниченное количество. Часто всю сумму, полученную в банке, физические лица передавали юридическим лицам. В таких схемах юридическое лицо почти всегда зарегистрировано на подставное лицо.

- Физические лица на праве собственности продавали КБ векселя по договорам купли-продажи. При этом составлялись следующие документы: договор купли-продажи (где юридические лица выступают как собственники векселей), акты приема-передачи векселей от физического лица КБ. Суммы зачислялись на лицевые счета физических лиц¹⁶. (Приложение 3)