Заключение

Вексельное обращение является неотъемлемой частью экономики любого государства. Под векселем понимается составленный в предписанной форме, в особенности с категорически необходимым наименованием его векселем, документ, в котором выражено ничем не обусловленное право требовать уплаты определенной денежной суммы.

Наиболее популярным инструментом, используемым сегодня при построении налоговых схем, является именно вексель. Причины этой популярности состоят не только в том, что вексель наделен свойствами «высокооборотной» ценной бумаги. Но, как считают некоторые специалисты, в сделках с векселями совершается масса ошибок. Начиная от ошибок составления векселей, ошибок в интерпретации гражданско-правовых оснований их выдачи и передачи и заканчивая ошибками в построении налогового учета, в частности при исчислении вексельных процентов или дисконтов.

Неправильное представление о содержании вексельных обязательств, а также о содержании обязательств, вытекающих из сделок с векселями, не позволяет налогоплательщику правильно оценивать налоговые последствия своих действий и грамотно защищать свою позицию в суде.

Следует признать, что зачастую налоговые органы допускают вольное, не основанное на правовых нормах толкование налогового закона применительно к операциям с векселем. Естественно, это толкование осуществляется не в пользу налогоплательщика. Между тем при правильном и обоснованном применении норм законодательства о налогах и сборах обнаруживается существенный выигрыш в налоговой нагрузке. Однако без четкого представления о гражданско-правовой природе векселя налогоплательщик не в состоянии правильно обосновать свою позицию в налоговом споре.

Вексельное обращение – это совокупность фактических отношений, складывающихся по поводу использования векселей в рамках национальной экономики или между определенными субъектами.

Вексель как финансовый инструмент играет двоякую роль для нынешнего состояния российской экономики. С одной стороны, он как и другие долговые обязательства, представляет собой квази-деньги, и вексельный оборот существенно повышает роль агрегата денежной массы за счет повышения скорости денежного обращения и за счет того, что многие веселя фактически являются банковской эмиссией денег. С другой стороны, вексель способствует развитию новых форм денежного обращения, генерирует новые формы трансакций и трансфертов, частично решая, таким образом, проблему дефицита денег в экономике и проблему неплатежей. Вексель сейчас остается одним из наиболее распространенных платежных инструментов на финансовом рынке России.

Главным событием мирового развития вексельного обращения стало принятие 7 июня 1930 года в Женеве двух международных актов. Это: Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселях; Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях. В 1937 году в связи с введением в действие этих конвенций было принято постановление ЦИК и СНК СССР, утверждающее Положение о переводном и простом векселе. Деятельность российских фирм, связанная с вексельными операциями, и сегодня основывается в основном на этом Положении. Специальное вексельное законодательство России также составляет Федеральный закон «О переводном и простом векселе».

Пробелы, имеющиеся в законодательстве, регулирующем вексельное обращение, являются предпосылкой превращения векселя в криминальный инструмент. Основной проблемой использования векселей в хозяйственном обороте является расчет налогов, т.к. использование вексельных схем расчетов дает определенные выгоды с точки зрения минимизации налоговых платежей. Дело в том, что при расчетах векселями обязательство по уплате налога на добавленную стоимость и право на возмещение НДС по приобретенным ценностям возникает при осуществлении платежей почти одновременно, а в условиях высокой инфляции это немаловажно. Кроме того, увеличение реализованной продукции и издержек также можно синхронизировать, чтобы не возникало обязательства по налогу на прибыль, а налоги на выручку от реализации можно будет уплачивать позже, ибо в расчетной схеме их нет. И, наконец, поскольку если на расчетном счете предприятия денежные средства отсутствуют, отсутствует и возможность изымать их в погашение налоговых недоимок или просроченных обязательств другим кредиторам.

В Российской Федерации отсутствует вексельное законодательство, которое бы четко регулировало отношения, возникающие между субъектами вексельного права. Необходимо разработать нормативные документы, регулирующие возникающие проблемы, поскольку отсутствие законодательства затормаживает развитие данного института. Внесения изменений требуют не только сам Закон о векселе, но и НК РФ , ГПК РФ, АПК РФ. Поскольку все вышеперечисленные нормативные акты в той или иной мере связаны с регулированием вексельного обращения, возможно, оптимальным решением в ближайшем будущем было бы создание Вексельного устава РФ, который включит в себя все нормы вексельного права.

Для целей налогообложения прибыли расходом признается только сумма доходности, установленной векселедателем, и процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц). При этом необходимо обратить внимание на то, что размер процентов (дисконта) определяется исходя из первоначально установленной доходности, установленной в векселе, договоре, условиях выпуска и т.д., но не выше фактической.

Вопросы налогообложения, связанные с обращением векселей, являются сложными и содержат много спорных моментов. Грамотное построение операций с использованием векселей представляется крайне важным, поскольку при значительных хозяйственных оборотах поставок юридические ошибки могут привести к серьезным финансовым потерям. В итоге предприниматели будут платить неоправданно большие налоги, нести ощутимые потери, испытывать дефицит оборотных ресурсов. Причем так называемый эффект «риска неожиданного налогообложения» может обнаружиться в процессе налоговых проверок спустя какое-то время после завершения операции.

Одна и та же экономическая задача может быть решена с помощью разных юридических инструментов. При этом в каждом случае может быть различное налогообложение. Проблема налогоплательщиков состоит в том, что часто они не в состоянии четко обосновать свою позицию и однозначно ответить на вопрос, почему в той или иной ситуации он начислил налоги именно так. В любом случае налогоплательщик должен правильно толковать налоговое законодательство, причем с учетом судебной практики.

В основе построения налоговой схемы всегда лежит использование либо специальных правил налогообложения, либо «пробелов» специального регулирования в НК РФ, либо неясностей законодательства о налогах и сборах, толкуемых в пользу налогоплательщика, либо недосягаемость субъекта налогообложения для российского законодательства.

В условиях, когда не только нарушена синхронизация между вычетом и начислением налога у контрагентов сделки, но и для вычетов и для начислений требуется еще и различная совокупность юридических оснований, налогоплательщик просто вынужден вырабатывать «противоядие», чтобы выжить. Сама конструкция законодательной логики порождает всякие «схемы», которые, в конечном счете (если они правомерны) призваны восстановить разрушенные налоговым законом финансы налогоплательщика. С целью занижения налогооблагаемой базы предприниматели прибегают к «налоговым схемам», которые (в отличие от «схем» ухода или уклонения от уплаты налогов) являются законными методами ведения бизнеса.

В реализации этих схем не последнюю роль играют векселя как финансовый инструмент. Но во избежание нежелательных последствий налогоплательщику необходимо иметь четкое представление о правовых границах налоговой «оптимизации», т.е. представлять себе ту меру возможного поведения, за которой заканчиваются правомерные действия и начинаются действия, нарушающие закон.

В условиях, когда затруднен допуск предприятий к капиталу, а долгосрочными инвестициями занимаются коммерческие банки, вексель позволяет разрешить возникающие финансовые проблемы. Вместе с привлекательностью векселя существуют определенные неудобства в виде рисков вексельного оборота, связанных не только с финансовым положением векселедателя, но и целым рядом других факторов. В частности, наблюдается информационная закрытость рынка. Эта проблема наиболее остра и связана с труднодоступностью информации о находящихся в обращении векселях, процедуре выпуска, погашении, фактах утери или хищении векселей, сводных данных, финансовой отчетности векселедателя. Участники рынка пока не могут пользоваться общепринятой технологией совершения операций. Это связано с тем, что отсутствует унифицированный порядок выпуска и погашения векселей, проверки их на подлинность, устоявшегося документа оборота и порядка расчетов по совершаемым сделкам на вторичном рынке. Сегодня отсутствует и торговая система, или общепризнанная торговая площадка, по операциям с векселями. Сделки с ними ведутся на неорганизованном, не биржевом рынке. Процедуры заключения, совершения расчетов, передача долговых обязательств определяются индивидуально. Поэтому участники вексельного обращения практикуют различные способы исполнения сделок.

«Привлекательные» свойства векселя, либеральное вексельное законодательство в условиях отсутствия эффективных механизмов противодействия финансовым преступлениям позволяют его использовать в различных криминальных хозяйственных схемах, к которым относятся: применение в расчетах за поставленные товарно-материальные ценности сомнительных неликвидных векселей; использование неликвидных векселей в расчетах за поставленные товарно-материальные ценности для увода реальных активов предприятия в целях преднамеренного банкротства; перераспределение доходов между предприятиями с использованием дисконтных векселей; легализация (отмывание) криминальных доходов через предоставление банковских кредитов под залог неликвидных векселей и другие схемы; обналичивание денежных средств путем проведения расчетов с использованием векселей, в результате чего последним векселедержателем оказывается индивидуальный предприниматель, на которого не распространяются ограничения по снятию наличных денежных средств с банковского счета; уход от налогов через использование различных вексельных схем.

В российских условиях вексель превратился в универсальный инструмент легализации денежных средств. Вексельное законодательство является слишком либеральным. В России существуют определенные проблемы в сфере контроля за движением финансовых потоков, а также отсутствуют действенные правовые, организационные и экономические механизмы противодействия финансовым преступлениям, в том числе в сфере вексельного обращения.

Противодействие финансовой преступности требует объединения усилий правоохранительных, контролирующих, фискальных, финансовых органов и структур законодательной и исполнительной власти в целях решения насущных проблем формирования адекватных механизмов государственного воздействия на экономические процессы.

Пока задачи по совершенствованию законодательства не решены, налогоплательщики неизбежно будут выдумывать разные схемы. Вексельная реформа должна в первую очередь включать: внесение изменений в ГК РФ и Закон о банкротстве о порядке удовлетворения требований кредиторов и выделении требований кредиторов по векселям в отдельную очередь; приведение в соответствии с ЕВЗ сроков совершения протеста и определение на законодательном уровне процедуры совершения протеста; внесение изменений в Арбитражный процессуальный кодекс о введении ускоренной процедуры рассмотрения исков по векселям; предоставление права уполномоченному государственному органу (ФКЦБ, ЦБ РФ, Минфину РФ) получать от нотариальных контор сведения о фактах совершения протеста и вменение в обязанность этому органу либо уполномоченному им лицу предоставлять полученную информацию всем заинтересованным лицам и средствам массовой информации; создание законодательной базы саморегулируемых организаций, объединяющих участников вексельного рынка (например, АУВЕР); реформа налоговой системы и унификация налогообложения доходов физических и юридических лиц по различным ценным бумагам.

Создание правовой, организационной, информационной инфраструктуры цивилизованного вексельного оборота невозможно без обучения специалистов, работников коммерческих структур, судей, руководителей государственных организаций, населения навыкам работы с векселями, изучения как российского опыта, так и обычаев вексельного оборота других стран. Таким образом, перед российским рынком ценных бумаг стоит еще много нерешенных задач, однако их решение в обозримом будущем вполне реально.