- •Оглавление
- •Глава 1. Теоретические основы вексельного обращения в российской федерации
- •Глава 2. Современные аспекты использования векселей для занижения налогооблагаемой базы отечественными предприятиями
- •Глава 3. Совершенствование механизмов противодействия занижению налогооблагаемой базы с использованием векселей
- •Введение
- •Глава I. Теоретические основы вексельного обращения в российской федерации
- •1.1. Понятие, виды векселя и основы вексельного обращения
- •1.2. Правовое регулирование вексельного обращения в России
- •Глава II. Современные аспекты использования векселей для занижения налогооблагаемой базы отечественными предприятиями
- •2.1. Вексельное обращение как инструмент занижения налогооблагаемой базы
- •1 Этап операции:
- •2 Этап операции:
- •2.2. Способы и схемы занижения налогооблагаемой базы с использованием векселей
- •Глава 3. Совершенствование механизмов противодействия занижению налогооблагаемой базы с использованием векселей
- •3.1. Проблемы противодействия занижению налогооблагаемой базы с использованием векселей
- •3.2. Пути совершенствования механизмов противодействия занижению налогооблагаемой базы с использованием векселей
- •Заключение
- •Список источников и литературы
- •I. Нормативно-правовые акты
- •II. Материалы судебной практики
- •III. Литература
1 Этап операции:
отгружен товар 100 у.е
Покупатель ◄────────────────────────────── УСНО
передан вексель третьего лица 100 у.е.
──────────────────────────────────────────►
2 Этап операции:
получен товар 100 у.е
УСНО ◄────────────────────────────── Поставщик
передан вексель третьего лица 100 у.е.
──────────────────────────────────────────►
В итоге получается, что субъект, применяющий УСНО, продал товар (работу, услугу) (ТРУ) за 100 у.е. Вместо денег получил вексель третьего лица номиналом 100 у.е. Затем рассчитался этим векселем за полученный ТРУ стоимостью 100 у.е. Очевидно, что в этой ситуации вексель выступает в качестве средства для расчетов (заменяет денежные средства). В связи с этим для целей налогообложения на первом этапе следует вести речь о реализации ТРУ, а на втором – о приобретении ТРУ.
Следовательно, налог уплачивается один раз исходя из величины выручки от реализации 100 у.е. с учетом соответствующих расходов. Однако, по мнению налогового ведомства, налог в этом случае должен уплачиваться дважды с одной и той же суммы 100 у.е. Налоговое ведомство считает, что на первом этапе операции дополнительно происходит приобретение векселя, а на втором – его реализация70.
Пример. Организация купила товар за 60 у.е. Указанный товар был продан за 100 у.е. покупателю А, который передал в счет оплаты вексель третьего лица номиналом 100 у.е. Затем указанный вексель был передан организацией в счет оплаты за вновь приобретенный товар у организации-поставщика стоимостью 100 у.е. По мнению налогоплательщика при реализации товаров покупателю А должен быть исчислен единый налог: (100 у.е. - 60 у.е.) x 15% = 6 у.е. По мнению налогового ведомства при реализации товаров покупателю А должен быть исчислен единый налог: (100 у.е. - 60 у.е.) x 15% = 6 у.е. При дальнейшей покупке товаров у организации-поставщика должен быть исчислен второй налог за передачу векселя. При этом расходы по приобретению векселя не учитываются: (100 у.е. - 0 у.е.) x 15% = 15 у.е. Таким образом, по мнению налогового ведомства, вместо 6 у.е. налогоплательщик должен заплатить 21 у.е налога, если он использует в расчетах не денежные средства, а вексель третьего лица.
Применение УСН сегодня становится все более популярным, ведь «упрощенцы» вместо целого ряда налогов платят один, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Помимо этого, УСН «дает фирмам дополнительные преимущества ввиду возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета»71.
Вопросы налогообложения, связанные с обращением ценных бумаг, являются наиболее сложными и содержат много спорных моментов. В полной мере это касается и тех налогоплательщиков, которые используют упрощенную систему налогообложения72.
Таким образом, грамотное построение операций с использованием векселей представляется крайне важным, поскольку при значительных хозяйственных оборотах поставок юридические ошибки могут привести к серьезным финансовым потерям. В итоге предприниматели будут платить неоправданно большие налоги, нести ощутимые потери, испытывать дефицит оборотных ресурсов. Причем так называемый эффект «риска неожиданного налогообложения» может обнаружиться в процессе налоговых проверок спустя какое-то время после завершения операции.
Поэтому обдуманный подход к юридической организации взаимоотношений с контрагентами – одно из важнейших условий ведения бизнеса. Необходимо понимание того, что одна и та же экономическая задача может быть решена с помощью разных юридических инструментов. При этом в каждом случае может быть различное налогообложение. Например, если поставщик получил аванс по договору поставки, то в силу специального правила ст. 162 НК РФ он должен начислить к уплате НДС, не дожидаясь реализации. Между тем деньги поставщику могут быть переданы и по другому юридическому основанию, в частности, по самостоятельной сделке займа. Или денежный аванс может быть заменен передачей ликвидного банковского векселя – в этом случае НДС с «авансов» не наступает. Проблема налогоплательщиков состоит в том, что часто они не в состоянии четко обосновать свою позицию и однозначно ответить на вопрос, почему в той или иной ситуации он начислил налоги именно так. В любом случае налогоплательщик должен правильно толковать налоговое законодательство, причем с учетом судебной практики.