§ 7. Налогообложение адвокатской деятельности

Все вопросы, связанные с налогообложением адвокатов и адвокатской деятельности регулируются нормами законодательства о налогах и сборах. По общему смыслу налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Данная обязанность у организаций и физических лиц возникает благодаря объекту налогообложения, т. е. тем операциям, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущества, прибыли, дохода, стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и т. д.

Адвокаты и адвокатские образования являются налогоплательщиками и плательщиками сборов. Сам адвокат как физическое лицо, получившее статус адвоката, осуществляет адвокатскую деятельность, которая в соответствии со ст. 1 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" представляет собой квалифицированную юридическую помощь, оказываемую на профессиональной основе. Следовательно, адвокаты являются налогоплательщиками как физические лица, и у них возникает обязанность по уплате налогов в связи с оказанием ими юридических услуг, которые и являются объектами налогообложения.

Все формы адвокатского образования, за исключением адвокатского кабинета, являются юридическими лицами. Следовательно, они также будут являться налогоплательщиками в связи с тем, что от имени данных юридических лиц 554

заключаются договора на оказание юридических услуг, т. е. налицо объект налогообложения. В настоящее время существует много противоречий в законодательстве в сфере налогообложения адвокатских образований. В то же время адвокатские образования, в которых осуществляют адвокатскую деятельность адвокаты, являются налоговыми агентами. Обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога, удержание их с адвокатов и перечисление в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды лежит на адвокатских образованиях.

Так адвокаты как налогоплательщики на доходы физических лиц обязаны осуществлять уплату следующих видов налогов и сборов:

1) налоги на доходы физических лиц;

2) единый социальный налог;

3) страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. Налог на доходы физических лиц представляет собой

налог, исчисляемый физическими лицами, от доходов, полученных ими от источников в РФ и за его пределами.

Юридический состав налога на доходы физических лиц будет следующим:

— субъектами налогообложения являются физическое лица, т. е. адвокат;

— объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и за его пределами.

Источниками дохода для адвокатов как налогоплательщиков на доходы физических лиц, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ и ст. 25 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", является вознаграждение, за оказываемую юридическую помощь. Данное вознаграждение выплачивается адвокату на основание заключенного соглашения, которое представляет собой гражданско-правовой договор либо договор возмездного оказания услуг, между адвокатом и доверителем. Кроме того, доверитель выплачивает адвокату компенсацию за понесенные последним рас-

555

ходы, связанные с оказанием юридической помощи. Адвокат за счет полученного вознаграждения обязан отчислить средства на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Но в соответствии с п. 2 ст. 221 и ч. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база налогоплательщиков по договорам гражданско-правового характера будет исчисляться из суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, для исчисления налога на доходы физических лиц с адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность по гражданско-правовым договорам, налоговая база, с которой осуществляются вычеты, будет составлять не всю сумму вознаграждения, выплачиваемую адвокатам доверителями, а с учетом вычетов указанных выше средств.

* Налоговый период составляет календарный год.

* Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Единый социальный налог — налог, предназначенный

для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Юридический состав единого социального налога будет состоять из:

— субъекта налогообложения, которым в соответствии со ст. 235 НК РФ является адвокат;

— объекта налогообложения, которым является профессиональная деятельность, за вычетом расходов, связанных с ее извлечением.

556

Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных адвокатами за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

— Налоговый период составляет календарный год.

— Налоговая ставка устанавливается в следующим образом:

Налоговая база нарастающим итогом

Федеральный бюджет

Фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Итого

До 100000руб.

7,0%

0,2%

3,4%

10,6%

От 100 00 1руб. до 300 000 руб.

7000 руб. + + 5,3% с суммы, превышающей 100000руб.

200 руб. + + 0,1% с суммы, превышающей 100000руб.

3 400 руб. + + 1 ,9% с суммы, превышающей 100000руб.

10600руб. + + 7,3% с суммы, превышающей 100000руб.

От 300 000 руб. до 600 000 руб.

17600руб. + + 2,7% с суммы, превышающей 300 000 руб.

400 руб. + + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

7200 руб. + + 0,8% с суммы, превышающей 300 000 руб.

25 200 руб. + + 3,6% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

25 700 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

400 руб.

9 600 руб.

35 700 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ —

индивидуальные возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспече-

557

ние права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Страхователем в данном случае является адвокат.

В том случае, если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса РФ.

Расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период выплаты страховых взносов состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.