2. Страховые резервы, их состав и назначение

Рассматривая сущность данного вопроса, студентам важно понять, что особенностью финансово-хозяйственной деятельности страховщиков является формирование страховых резервов для обеспечения их финансовой устойчивости и выполнения обязательств перед клиентами.

Страховые резервы отражают величину обязательств страховщика перед страхователями по заключенным договорам страхования, но не исполненным на данный момент.

Средства страховых резервов используются для выплат страховых сумм и страховых возмещений в тех случаях, когда для обеспечения выплат страхователям не хватает текущих поступлений страховых премий.

Согласно законодательству украинские страховые компании формируют два вида страховых резервов:

1) по рисковым видам страхования;

2) по страхованию жизни и накопительному страхованию

Такое разграничение резервов связано с общемировой практикой разделения страхового бизнеса на общее страхование (которое у нас принято называть “рисковым”) и страхование жизни.

По страхованию жизни в силу его особенностей и специфики формируются так называемые математические резервы.

По рисковым видам страхования формируются технические резервы.

Страховые резервы предназначены исключительно для обеспечения выплат страховых сумм и страхового возмещения по заключенным договорам страхования.

В экономическом смысле страховые резервы являются средствами страхователя, а не собственностью страховщиков, и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования.

Перед определением финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату страховщик обязательно рассчитывает размеры страховых резервов. Сведения о страховых резервах представляются в контролирующие органы в составе годового бухгалтерского отчета.

Согласно ст. 30 Закона Украины “О страховании” страховщики обязаны формировать и вести учет следующих технических резервов по рисковым видам страхования:

1. резервы премий по договорам страхования, срок которых не истек на отчетную дату;

2. резервы убытков (зарезервированные невыплаченные суммы страхового возмещения по заявленным требованиям страхователей).

Базой для расчета величины страховых резервов служит поступившая в отчетном периоде страховая премия по заключенным договорам страхования.

Резерв премий состоит:

• из резерва незаработанных премий;

• дополнительного резерва неистекших рисков;

• резерва катастроф;

• резерва колебания убыточности.

Студентам необходимо усвоить сущность и порядок расчета резерва незаработанной премии.

Понятие незаработанной премии вытекает из сопоставления отчетного периода деятельности страховщика с периодом действия конкретного договора страхования.

Например, если договор заключен 1 января сроком на 1 год, то вся полученная по нему премия будет считаться заработанной в данном финансовом году.

Если аналогичный договор заключен 1 июля, то лишь половина срока его действия приходится на отчетный год, поэтому вторая половина премии, соответствующая сроку действия договора, выходящему за рамки данного финансового календарного года, будет считаться незаработанной.

Разность между величиной поступившей страховой премии и величиной незаработанной премии составляет заработанную премию отчетного периода.

Величина резервов незаработанных премий на любую отчетную дату устанавливается в зависимости от сумм поступлений страховых платежей (взносов, премий) по соответствующим видам страхования в каждом из трех кварталов периода, предшествующего этой отчетной дате, и исчисляется в следующем порядке:

• сумма поступлений страховых платежей (взносов, премий) в первом квартале этого периода умножается на одну четвертую;

• сумма поступлений страховых платежей (взносов, платежей) во втором квартале умножается на одну вторую;

• сумма поступлений страховых платежей (взносов, платежей) в последнем квартале умножается на три четвертых;

• полученные произведения слагаются.

Рассмотрим расчет резерва незаработанных премий на следующем примере.

Страховая компания в течение 12 месяцев, начиная с января, получила следующие суммы страховых взносов по договорам страхования, заключенным на год, ден. ед.:

Месяцы года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Итог
240	120	360	600	600	600	600	600	720	480	600	720	6240

Премии, полученные за 1-й квартал (П_о), на конец отчетного периода (конец года) считаются заработанными.

В предложенном примере:

П_о = 720 ден. ед. на отчетную дату будет заработанной премией;

П₁ = 1800 ден. ед. – сумма поступлений страховых премий в 1-м квартале периода, предшествующего отчетной дате;

П₂ = 1920 ден. ед. – сумма поступлений страховых премий во 2-м квартале периода, предшествующего отчетной дате;

П₃ = 1800 ден. ед. – сумма поступлений страховых премий в 3-м квартале периода, предшествующего отчетной дате.

В данной методике следует различать термины “квартал года” и “квартал периода, предшествующего отчетной дате”. Например, П₁ – это первый квартал периода, предшествующий отчетной дате, и второй квартал года.

Сумма резерва незаработанных премий на 31 декабря в нашем примере будет составлять:

РНП = 1/4 х 1800 + 1/2 х 1920 + 3/4 х 1800 = 450 + 960 + 1350 =2760 ден. ед.

Таблица, иллюстрирующая расчеты резерва незаработанных премий за год на 31.12:

О тчетная ситуация	Квартал	І	ІІ	ІІІ
	периода года
	І	ІІ	ІІІ	IV
Получено	720	1800	1920	1800
Заработано	720	1350 (1800-450)	960 (1920-960)	450 (1800-1350)
Всего заработано	720	2070 (720+1350)	3030 (2070+960)	3480 (3030+450)
РНП	0	450	1410	2760

За отчетный период принят квартал. По страховым премиям, поступившим в текущем квартале, сумма резерва незаработанной премии по данному виду страхования на отчетную дату (конец квартала) составит 3/4 суммы поступивших по данному виду страхования премий, так как их поступлений в двух кварталах, предшествующих отчетной дате, не было.

Так, если страховые премии по соответствующему виду страхования поступили в период с января по март в сумме 720 ден. ед., то на отчетную дату 01.04 сумма резерва незаработанных премий составит 3/4 суммы поступивших премий, т.е.

РНП = 3/4 х 720 = 540 ден. ед.

Резерв неистекших рисков создается как дополнение к резерву незаработанных премий, чтобы компенсировать недостаток средств технических резервов вследствие возможного (или вынужденного) занижения тарифов.

Резерв катастроф создается обычно в целях обеспечения страховых выплат на случай естественных катастроф либо крупномасштабных промышленных аварий.

Резерв колебаний убыточности создается для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, принятый за основу при расчете тарифной ставки по виду страхования.

Изучая вопрос о резерве убытков, студентам следует запомнить, что в резерв убытков зачисляются суммы, предполагаемые к выплате по страховым случаям, которые произошли до окончания финансового года.

Резервы убытков подразделяются на 2 вида:

1) заявленных, но неурегулированных;

2) произошедших, но незаявленных.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков по договорам страхования не исполненным или исполненным не полностью. Если убыток заявлен, а размер ущерба не установлен, то для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Резерв происшедших, но незаявленных убытков формируется в связи с произошедшими страховыми случаями, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату. На практике величина этого резерва исчисляется в размере 10% от суммы страховых премий, поступивших в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год.

Рассматривая принципы размещения страховых резервов, студентам важно уяснить, что в соответствии с Положением “О порядке формирования, размещения и учета страховых резервов по видам страхования, отличным от страхования жизни” (утверждено приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью № 41 от 26.05.97 г.), страховые резервы должны размещаться с учетом безопасности, прибыльности, ликвидности и диверсификации и должны быть предъявлены активами следующих категорий:

• денежные средства на расчетном счете;

• банковские вклады (депозиты);

• недвижимое имущество;

• ценные бумаги, предусматривающие получение доходов;

• права и требования к перестраховщикам;

• наличность в кассе в объемах лимитов остатков кассы, установленных Национальным банком Украины.

Кроме того, величина отдельных категорий активов учитывается как размещение технических резервов в ограниченных объемах, а именно:

• банковские вклады (депозиты) – в каждом банке не более 30%;

• недвижимое имущество – не более 10%;

• права и требования к перестраховщикам – не более 50%;

• ценные бумаги, которые предусматривают получение доходов – не более 40%.

Страховые обязательства в зависимости от страхования (перестрахования), кроме обязательных, к сумме уставного фонда и страховых резервов не должны превышать:

• личного страхования (кроме страхования жизни) – 40-кратной суммы ее величины;

• страхование всех видов ответственности – 20-кратной ее величины;

• перестрахование – 10-кратной ее величины.

Максимальный объем страховых обязательств по отдельному договору страхования не может превышать 10% от суммы уставного фонда и страховых резервов.