5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Цель проверки - соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Задачи проверки:

- проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

- проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;

- оценка задолженностей по реальности к взысканию и по срокам погашения;

- проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

- анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа.

Источники информации:бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о движении денежных средств (ф. №4);статистическая отчетность: отчет о задолженности (ф. №6-ф);регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера ф. №6, 8, 10-АПК; документы: договоры и контракты, ТТН, ТН, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, платежные поручения, требования.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия неправильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60, Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории:

1. текущую (или нормальную);

2. не оплаченную в срок;

3. задолженность с истекшим сроком исковой давности;

4. спорную;

5. безнадежную.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, — это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Ревизором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают:

• включены ли строящиеся объекты в титульный список;

• обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

• имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

• заключены ли договоры с подрядчиками, и каковы условия расчетов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);

• правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;

• достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.