2. Проведение проверки кассовых операций (счет 50)

Цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

При ревизии кассовых операций необходимо проверить:

• обеспечение сохранности денежных средств в кассе организации;

• правильность учетных данных об остатках денег;

• своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;

-соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления НБ РБ от 29.03.2011 г. № 107 (далее - Инструкция № 107);

- соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

- соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.

Особенностью проверки кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием таких приемов контроля как: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Источниками информации являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходный кассовый ордер (ПКО) и расходный кассовый ордер (РКО), платежными ведомостями); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; корешки чеков использованных чековых книжек; учетные регистры (журнал-ордер ф. № 1- АПК; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1)) и др.

Начинается проверка с установления тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере ф. № 1-АПК, Главной книге и балансе организации.

Проверяя соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, необходимо обратить внимание на правильность документального оформления операций по кассе, при этом устанавливается:

-полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов;

• обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.

• наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;

• отсутствие исправлений, подчисток;

Для подтверждения данных вопросов изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга.При проверке правильности оформления ПКО обращают внимание на использование ордеров установленной типовой формы, а также наличие пропуска в нумерации. При проверке РКО выясняют, имеется ли разрешительная подпись руководителя организации, главного бухгалтера, кассира и получателя денежных средств.

Далее в ходе проверки ревизор устанавливает достоверность, законность и экономическую целесообразность совершенных кассовых операций. Для этого тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов организации в банке. Это устанавливается путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается руководителем юридического лица. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка, установленного приказом руководителя юридического лица.Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованные товарно-материальные ценности, продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет.

При проверке выплат наличных денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица работали в организации, и нет ли среди них подставных лиц.Нужно проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п. Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью "Аннулировано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

При проверке кассовых отчетов устанавливают соответствие записей кассовых отчетов приложенным к ним документам, правильность подсчета оборотов по приходу и расходу, определения остатка на конец отчетного периода и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.