28. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения

Налогоплательщики: 1) предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами и осуществляющие в России предпринимательскую деятельность;

2) предприятия с иностранными инвестициями;

3) иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения: 1) для российских организаций - это полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства - это полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

3) для иных иностранных организаций - это доход, полученный от источников в РФ.

Т.о., объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой прибыль от реализации продукции, ОС, иного имущества, доходов от внереализационных операций за минусом расходов по этим операциям.

29. Порядок исчисления налога на прибыль, формирование налоговой базы организации-налогоплательщика

Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - это первый квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года.

Налоговые ставки - ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них 2% - федеральный бюджет, 18% - региональный бюджет.

Порядок исчисления налогов и уплаты в бюджет по налогу на прибыль предусмотрен авансовый метод уплаты налога. Предприятие и организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, который определяется исходя из предполагаемой суммы прибыли за налоговый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых платежей налога на прибыль производится равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. В тех случаях, когда сумма налога, исчисленная из фактически полученной прибыли, отличается от суммы производимых в течение квартала авансовых платежей, производится расчет дополнительных платежей в бюджет с применением ставки финансирования ЦБ РФ. Формула:

Д (В) = (ФН - АП) * Ц/4, где Д(В)

сумма дополнительных платежей в бюджет или возврата из бюджета;

ФН - налог, рассчитанный из фактически полученной прибыли;

АП - сумма авансовых платежей по на логу на прибыль;

Ц - ставка рефинансирования ЦБ РФ за соответствующий квартал.

Налогоплательщики по истечению каждого налогового периода предоставляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 30-ти дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

30. Методы учетной политик организации-плательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

В формировании налоговой базы организации налогоплательщика зависит от применяемою ею учетной политикой, которая организация согласно налоговому законодательству может выбирать самостоятельно из 2-х возможных методов.

I метод начисления. При данном методе доходы и вычеты отражаются в том отчетном периоде, в котором они были начислены по сделкам независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки, т.е. передачи товаров, работ и услуг. Для внереализационных доходов датой получения доходов признаются:

1) дата подписания сторонами, акты приема и передачи имущества, работ или услуг;

2) дата расчетов от сдач имущества в аренду по договорам купли-продажи в иностранной валюте;

3) дата начисления %, штрафов, пени и др. санкций;

4) дата выявления дохода по доходам прошлых лет.

Расходы: 1) датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов;

2) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации;

3) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, исходя из начисленных сумм;

4) датой осуществления внереализационных расходов признается дата начисления налогов и сборов, дата утверждения авансового отчета по командировке, дата начисления %, штрафов, пени.

II метод - кассовый метод. При данном методе налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Расходами по данному методу признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются с рядом следующих особенностей:

1) материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный или налоговый период;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщику.

Организации имеют право определить налоговую базу по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысило 1 млн.руб. за каждый квартал. Если налогоплательщик, перешедший на кассовый метод, превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В законодательном порядке установлена налоговая база = 0, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток. При этом:

1) налогоплательщик, понесший убыток, в предыдущем налоговом периоде имеет право уменьшать налоговую базу в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного им убытка или на ее часть, т.е. перенести убыток на будущее;

2) налогоплательщик имеет право осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

3) совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50% налоговой базы.