Тема 5. Косвенное налогообложение.

Предприятия, участвующие в производ- стве и реали- зации продук- ции	Стоимость сырья и материалов, списанных на произ- водство	Относит- ся на издержки произ- водства и обра- щения	Сумма НДС, приходя- щаяся на стоимость сырья и материалов, списанных на издерж- ки произ- водства и обращения	Стоимость произве- денных и реализо- ванных товаров	НДС, по ставке 18%	Выс- тавля- ется счет поку- пателю	Вно- сится НДС в бюд- жет
1	2	3	4	5	6	7	8
Горнодобы- вающее предпри- ятие	__	__	__	200	36	236	36
Обогатитель- ная фабрика	236	200	36	500	90	590	54
Металлурги- ческий комбинат	590	500	90	1200	216	1416	126
Снабженческо- сбытовая организация	1416	__	__	360	64,8	1840,8	64,8
Розничная торговля	1840,8	__	__	450	81	2371,8	81
Всего бюджет получит НДС за производст- венный цикл	Х	Х	Х	Х	Х	Х	361,8

Рис 1. Схема образования НДС

ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как предприятие, так и предприниматель. Для этого ими должны быть выполнены два условия.

Во–первых, общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Во–вторых, предприятие (предприниматель) в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, не должно продавать подакцизные товары и сырье. Перечень подакцизных товаров приведен в Приложении.

Для получения освобождения от уплаты НДС необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Согласно п. 6 ст. 145 главы 21 НК РФ такими документами выступают:

1. выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

2. выписка из книги продаж;

3. выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные документы следует подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого предприятие (предприниматель) намерено использовать право на освобождение от уплаты НДС. Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма. Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14 число месяца, с которого Вы хотите использовать освобождение.

Налогоплательщик, заявивший о своем освобождении, может не уплачивать НДС в течение 12 месяцев, отказаться от использования освобождения в течение всего этого периода нельзя. Освобождение не распространяется на ввоз товаров из-за рубежа.

Используя освобождение от уплаты НДС предприятие обязано:

1. в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;

2. выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, а так же книги покупок и продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер предприятия, использующего освобождение по НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)». Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ, услуг предприятие, использующее освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Освобождением от уплаты НДС можно пользоваться в течение года. Право на освобождение от уплаты НДС сохраняется, если выручка предприятия (предпринимателя) от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей. Кроме того, в период действия освобождения нельзя продавать подакцизные товары и сырье. Если же хотя бы одно из названных условий нарушено, уплата НДС возобновляется, начиная с того месяца, в котором произошло превышение показателя 2 000 000 рублей, либо были проданы подакцизные товары.

Если срок действия освобождения истек, и предприятие намерено продлить его еще на 12 месяцев, необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. В противном случае предприятию следует направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе от использования освобождения.

Статистика свидетельствует, что количество желающих получить освобождение от уплаты НДС не превышает 1% от общего числа плательщиков налога. Причинами этого являются:

1. необходимость представления в налоговую инспекцию большого числа документов;

2. необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки;

3. однако главная причина заключается в том, что, если большинство клиентов предприятия являются плательщиками НДС, получать освобождение от уплаты налога предприятию просто невыгодно; дело в том, что если покупатель-плательщик НДС приобретает товары у предприятия, имеющего налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с таким предприятием, если только оно не снизит цену себе в убыток.

Задача 1.

Рассмотреть два варианта расчета НДС:

1. если предприятие – продавец пользуется освобождением по НДС;

2. если предприятие – продавец отказалось от использования освобождения по налогу НДС.

Задача 2.

Организация в III квартале имеет следующие показатели деятельности:

- выручка от продажи покупных товаров (без НДС) – 1800 тыс. руб.;

- выручка от оказания услуг по сдаче имущества в аренду (без НДС ) – 100 тыс. руб.;

- выручка от продажи векселей – 300 тыс. руб.

Имеет ли право организация на освобождение от НДС?

Задача 3.

Налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС с 1 апреля. В течение срока освобождения выручка от реализации составила:

Апрель – 1100 тыс. руб.

Май – 400 тыс. руб.

Июнь – 200 тыс. руб.

Июль – 1150 тыс. руб.

Август – 600 тыс. руб.

Сентябрь – 200 тыс. руб.

Октябрь – 1300 тыс. руб.

Ноябрь – 100 тыс. руб.

Декабрь – 150 тыс. руб.

Январь – 200 тыс. руб.

Февраль – 250 тыс. руб.

Март – 300 тыс. руб.

Определить, начиная с какого месяца организация теряет право на освобождение от НДС.

ВЫПОЛНЕНИЕ РОЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС

Налоговый кодекс РФ определяет случаи, когда предприятие (предприниматель) должно заплатить НДС, если перечисляет деньги своему контрагенту (выполнить роль налогового агента):

1)если предприятие покупает товары, работы, услуги на территории РФ у иностранного партнера, который не состоит на налоговом учете в России;

2)если предприятие арендует муниципальное или государственное имущество;

3)если по поручению государства предприятие реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Задача 4.

22.03.2004г. ООО «Север» закупило у гражданина Киргизии компотную смесь из сухофруктов на сумму 24 тыс. руб. Гражданин Киргизии является индивидуальным предпринимателем, но на территории России не состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС.

ООО «Север» уплачивает НДС ежемесячно. Определить сумму НДС (по указанной сделке).

Задача 5.

Организация реализовала товар в январе на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20 тыс.руб.). В феврале было оплачено 30 тыс. руб; в мае – 90 тыс. руб.

Определить сумму и сроки уплаты НДС если:

а) организация определяет выручку по отгрузке;

б) организация определяет выручку по оплате.

Задача 6.

Организация приобрела в апреле 1999 г. легковой автомобиль по цене 120 тыс. руб., с учетом НДС. Кроме того, она уплатила налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 тыс. руб. и понесла расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет, в размере 300 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию и учитывается в составе основных средств с апреля 1999 г. В мае 2003г. автомобиль был продан другой организации по цене 100 тыс. руб. Остаточная стоимость автомобиля на дату продажи составила 95 810 руб.

Определить сумму НДС по данной сделке.

Задача 7.

За отчетный период (квартал) предприятие реализовало продукцию собственного производства по следующим направлениям (по реализации НДС не начислен):

1. Отгружена покупателям по свободным оптовым ценам продукция на сумму 345 тыс. руб., в т.ч. продовольственные товары на сумму 75 тыс. руб.

2. В счет натуральной оплаты труда выданы продовольственные товары собственного производства по фактической себестоимости на сумму 13 тыс. руб., стоимость продукции по рыночным ценам 20 тыс. руб.

3. Подарен сотруднику холодильник по рыночной стоимости 30 тыс. руб.

4. Получен аванс от покупателя в счет будущих поставок в следующем месяце в сумме 17 тыс. руб.

В отчетном месяце предприятие приобрело следующие материальные ценности:

1. Основные материалы на сумму 95 тыс. руб., в т.ч. НДС 14487,5 руб.; из них оплачены счета поставщиков на сумму 77 тыс. руб., в т.ч. НДС 11742,5;

2. Игрушки и продовольствие для детского сада на сумму 21 тыс. руб., в т.ч. НДС 3202,5 руб., счет оплачен полностью;

3. Оплачены услуги связи по установленным тарифам на сумму 5 тыс. руб., в т.ч. НДС 762 руб.;

4. Оплачена стоимость рекламных услуг в средствах массовой информации на сумму 3 600 руб., в т.ч. НДС 549 руб.

5. Командировочные расходы в отчетном периоде составили 30208 рублей, в. ч. НДС 4608 руб.

6. В предшествующем периоде была оплачена аренда городскому комитету имущества на сумму 18 000 рублей с учётом НДС. НДС по данной сделке составил 2700 рублей, был включен в декларацию за предыдущий период и перечислен в бюджет.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.