Модуль 2 Інвестиційні операції в обліку зовнішньоекономічної діяльності

Тема 3. Облік інвестиційних операцій

Заняття 3 Облік інвестиційних операцій

Мета - вивчити облік господарських операцій з поточними фінансовими інвестиціями.

Законом України від 19 березня 1.996 р. №93/96-ВР “Про режим іноземного інвестування”, із змінами і доповненнями, визначено, що іноземні інвестиції - цінності, що вкладаються іноземними інвесторами в об'єкти інвестиційної діяльності відповідно до законодавства України з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.

Фінансові інвестиції здійснюються з метою отримання доходу у вигляді дивідендів або зростання ринкової вартості акцій, впливу на діяльність підприємства, що інвестується, отримання податкових пільг по інвестиціях тощо. Методологія обліку фінансові-визначається П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції“.

Оцінка фінансових інвестицій здійснюється у двох випадках:

- при безпосередньому проведенні фінансової (первісна оцінка);

- при складанні фінансової звітності (оцінка на дату балансу),

Поточні і довгострокові фінансові інвести­ції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, Вона складається з ціни придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших вихрах безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюється за кожною з них. Для оцінки фінансових інвестицій на дату балансу використовують три методи:

а) за справедливою вартістю;

б) за амортизованою собівартістю;

в) за методом участі в капіталі.

Застосування конкретного методу оцінки залежить від того, в який об’єкт проведено інвестиції.

Придбані акції, облігації, інші цінні папери, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій, яка визначається урахуванням суми накопиченої амортизації дисконту (премії). Дисконт виникає тоді, коди інвестор сплачує за облігацію менше її номіналу. А якщо навпаки, тобто облігація куплена дорожче від номіналу, то на різницю виникає премія.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Вона визначається за формулою:

ЕСВ = [РСВ +(-) РСД (РСП)]: [(РВО + HBO):2], де (1.1)

ЕСВ — ефективна ставка відсотка;

РСВ — річна сума відсотка (номінал, помножений на відсоткову ставку і поділений на 100);

РСД — річна сума дисконту, яка визначається діленням загальної суми дисконту на кількість років позики;

РСП — річна сума премії, яка визначається діленням загальної суми премії на кількість років позики;

РВО — ринкова вартість облігації;

НВО — номінальна вартість облігації.

Придбані облігації та подібні їм цінні папери (казначейські, зобов'язання, ощадні сертифікати) зараховуються за вартістю придбання на дебет рахунків 14 або 35.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), та підлягає отриманню, а також відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Якщо вартість придбання облігацій нижча від їх номінальної вартості, тобто покупка з дисконтом, при кожному нарахуванні належного по них доходу проводиться донарахування відповідної частини різниці між номінальною вартістю і вартістю придбання з відображенням за дебетом рахунків 14 "Довгострокові фінансові інвестиції” або 35 "Поточні фінансові інвестиції" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати".

У випадках перевищення вартості придбання облігацій номінальної вартості, тобто покупка з премією, при кожному нарахуванні належного по них доходу списується частина різниці між покупною і номінальною вартістю з відображенням за дебетом рахунку 79 і кредитом рахунків 14 або 35.

Відповідь на завдання 3.1.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизаційного дисконту	Амортизаційна собівартість інвестицій

Відповідь на завдання 3.2.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизаційного премії	Амортизаційна собівартість інвестицій

Питання для самостійного опрацювання теми

1. Сутність іноземних інвестицій.

2. Розкрити види іноземних інвестицій ?

3. Форми здійснення іноземних інвестицій.

4. Державна реєстрація та контроль за здійсненням іноземних інвестицій.

5. Порядок іноземного інвестування в Україну в грошовій формі.

6. Порядок повернення іноземних інвестицій.

7. Розкрити різницю між портфельними та прямими інвестиціями.

8. Оцінка іноземних інвестицій.

9. Об’єкти фінансового інвестування та методи їх оцінки відповідно до П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”.

10. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу.

11. Облік фінансових інвестицій в асоційовані й дочірні підприємства

12. Облік інвестицій до статутного капіталу інших підприємств, створених за кордоном.

Викладач ____________________________________________________________