Лекция 5 «Учет финансовых вложений в ценные бумаги»

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:

– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Произведена оплата за вексель и услуги, связанные с его приобретением	76-6	50, 51, 52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2	Учтен НДС	19	76-6	Сумма НДС
3	Принят к учету вексель	58-2	76-6	Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4	Списаны суммы НДС	91-2	19	Сумма НДС
5	Передан вексель покупателю и выставлен счет	76-5	91-1	Сумма денежных средств, подлежащих получению
6	Списана балансовая стоимость векселя	91-2	58-2	Балансовая стоимость
7.1	Выявлена прибыль	91-9	99	Сумма полученной прибыли
7.2	Выявлен убыток	99	91-9	Сумма полученного убытка
8	Начислены проценты по процентному векселю	76	91-1	Сумма начисленных процентов
9	Поступили денежные средства	50, 51	76-5	Сумма фактически полученных денежных средств

Лекция 6 «Учет кассовых операций и оформление денежных документов»

Учет кассовых операций

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе регулируется Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”, а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.

В соответствии с этими документами организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Установлено, что организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до 5 дней, включая день получения их в банке).

За накоплением наличных средств в кассах организаций сверх установленных лимитов обязаны следить обслуживающие их банки, которые, используя Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций, направляют сведения о соответствующих нарушениях в налоговые органы, для принятия мер финансовой и административной ответственности. Так, за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличности.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организаций с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Чтобы обеспечить получение с расчетного счета в банке наличных средств в течение следующего квартала, организации необходимо представить в обслуживающий банк до начала текущего квартала кассовую заявку, в которой организация раскрывает источники поступления наличных денег и расходы, производимые за наличные деньги. Кассовая заявка подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, подписи которых заверяются оттиском печати

О бразец заполнения кассовой заявки представлен в таблице.

Учреждением банка регулируется лимит наличных денег, которые организация может оставлять в качестве переходящего на следующий день кассового остатка. Для лимитирования кассового остатка организация представляет в банк на бланке соответствующей формы расчет требующейся суммы лимита. На основе решения банка закрепляется сумма лимита остатка кассы, а также разрешается (или нет) расходовать выручку на выплату заработной платы, приобретение канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря.

Нарушение лимита расчетов грозит организации-плательщику штрафом в двухкратном размере суммы произведенного платежа.

При этом следует помнить, что неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается штрафом в трехкратном размере неоприходованной суммы.

В настоящее время (по состоянию на 1 августа 2003 года) порядок наличных расчетов без применения контрольно-кассовой техники еще не определен, разработать его поручено Минфину, МНС и Центробанку. Возможно, приходный кассовый ордер приравняют к бланку строгой отчетности, и ККТ при наличных расчетах между организациями применять будет не нужно. А пока всем организациям, за исключением отдельных категорий хозяйствующих субъектов, перечень которых установлен законом о ККТ, придется либо покупать кассовый аппарат, либо рассчитываться через банк.

Стоит отметить, что принципиальной разницы между терминами “контрольно-кассовая машина” и “контрольно-кассовая техника” нет. Поэтому эти термины и их сокращения – ККМ и ККТ – могут употребляться как синонимы.

Приобретая ККТ, необходимо учесть требования, предъявляемые к ней Законом.

Во-первых, в наличных расчетах должна использоваться ККТ, внесенная в Государственный реестр. Он утвержден решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 22.10.93 г. № 3.

Во-вторых, ККТ должна иметь фискальную память. Этих условий необходимо придерживаться, чтобы не было претензий со стороны налоговой инспекции.

Обойти эти требования нельзя, так как аппараты, не состоящие на учете и обслуживании, налоговая инспекция регистрировать не будет. А без этого ККТ не могут использоваться в работе.

Для регистрации в налоговую инспекцию представляются следующие документы:

- заявление;

- паспорт ККТ;

- договор на обслуживание, заключенный с ЦТО или заводом-изготовителем;

Если приобретен аппарат, бывший в эксплуатации, то вместе с перечисленными документами представляется копия старой регистрационной карточки с отметкой о снятии его с учета в предыдущей налоговой инспекции.

Заявление на регистрацию ККТ составляется по специальной форме. Она имеется в налоговой инспекции. В течение пяти дней после подачи документов аппарат должен быть зарегистрирован. После этого можно им пользоваться.