IV. Законодательство о налогах и сборах

1. Федеральный уровень: НК и принятых в соответствии с ним ФЗ о налогах и сборах.

2. Региональный уровень: состоит из законов о налогах субъектов, принятых в соответствии с НК.

3. НПА МО: НПА МО, принимаемые представительными органами МО в соответствии с НК

V. Подзаконные нпа о налогах и сборах

В соответствии со ст. 4 НК правом принимать подзаконные НПА по вопросам налогообложения наделены:

1. На федеральном уровне: Правительство РФ, федеральные ОИВ, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенных платежей.

2. На региональном уровне: исполнительные органы субъекта федерации.

3. На местном уровень: исполнительные органы самоуправления.

Требования:

1. Издание подзаконного акта должно быть прямо предусмотрено актом налогового законодательства.

2. НПА должны быть изданы в пределах компетенции соответствующего органа.

3. НПА не должны изменять или дополнять акты законодательства о налогах и сборах.

VI. Место судебной практике в системе источников нп

Особое место занимают акты КС РФ. Источником НП являются те постановления и определения КС, которые:

- вынесены по итогам проверки конституционности НПА или отдельных норм НП;

- дают толкование тех положений Конституции, которые имеют значение для уяснения смысла значения отдельных норм и институтов НП.

К источникам НП относятся судебные акты ВАС РФ и ВС РФ. Эти акты, вынесенные как в рамках рассмотрения конкретных дел, так и принятые по результатам изучения и обобщения судебной практики, являются не только актами толкования норм права, но и, зачастую, содержат вновь сформулированные правоположения, имеющие обязательный характер для нижестоящих судов и потенциальные истцов и ответчиков сторон судебного процесса.

Постановление № 1-П от 21 января 2010 г.

VII. Действие актов о налогах и сборах во времени

По общему правилу акты налогового законодательства вступают в силу:

1. В отношении налогов: не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

2. В отношении сборов – не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования. Исключение:

- для ФЗ, вносящих изменения в НК в части установления новых налогов и\или сборов, а так же актов законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и НПА представительных органов МО, вводящих налоги и\или сборы. Такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

- акты законодательства, имеющие обратную силу могут вступать в силу со дня их официального опубликования.

Обратная сила актов налогового законодательства. П. 2 ст. 5 НК устанавливает, что акты налогового законодательства не имеют обратную силу, если она:

- устанавливают новые налоги и\или сборы;

- повышают налоговые ставки, размеры сборов;

- устанавливают или отягчают ответственность за нарушение налогового законодательства;

- устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков.

Акты налогового законодательства, безусловно имеющие обратную силу:

- устраняют или смягчают ответственность;

Акты, которые устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков;

- акты налогового законодательства, которые отменяют налоги\сборы, снижают размеры ставок налогов\сборов, устраняют обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов или иным образом улучшают их положение имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.

Благоприятный для субъектов налогообложения характер акта должен быть понятен как субъектам, так и государственным органам, взымающим налоги.