Налог на добавленную стоимость

Общая характеристика НДС

Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Является косвенным налогом. Реализация товаров, работ, услуг производится по ценам, тарифам, увеличенным на сумму этого налога. Является федеральным налогом. Налогоплательщики и все элементы налогообложения установлены гл. 21 НК РФ. Является основным источником доходов федерального бюджета. Налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Устанавливая правила исчисления налога законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм, при реализации которого налогоплательщик дополнительно к цене товаров, работ, услуг обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров, работ, услуг как процентная доля указанных цен, соответствующая налоговой ставке.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС являются:

1. Организации.

2. ИП.

3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу и выступающие плательщиками НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Не являются налогоплательщиками организации и ИП, применяющие СНР.

Организации и ИП с небольшими оборотами по реализации (за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации работ, товаров, услуг этих организаций или ИП без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.) могут освобождаться от обязанности налогоплательщика по НДС. Для получения права на освобождение необходимо представить в налоговые органы письменное уведомление и документы по установленному перечню не позднее 20 числа месяца, начиная с которого лица используют эту льготу.

Объект налогообложения

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передача имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Это происходит в случаях, когда: расходы не обоснованы (экономически не оправданы); документально не подтверждены; произведены не для деятельности, направленной не для получения дохода.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Определение реализации товаров, работ услуг дано в . 1 ст. 39 НК РФ. Таковой признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК, на безвозмездной основе.

Должен быть осуществлён переход права собственности на товар. Реализация является объектом только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Товар будет считаться реализованным на территории РФ если: товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Местом выполнения работ или услуг считается территория РФ: работы\услуги связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ; работы\услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ; для транспортных услуг, если услуги по перевозке или транспортировке оказываются российскими организациями, и при этом пункт отправления и\или пункт назначения находится на территории РФ; для услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, если услуги фактически оказываются на территории РФ; если местом деятельности исполнителя услуг является РФ. Под местом деятельности в НК понимается место регистрации.

Перечень видов работ, услуг, которые считаются оказанными по месту нахождения покупателя: консультационные, юридические, бухгалтерские, маркетинговые, рекламные, научно-исследовательские и опытно-конструкторские.

Документами, подтверждающими место проведения работ, оказания услуг являете контракт, документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Налоговая база

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В целом она представляет собой стоимость реализованных товаров, работ, услуг и других объектов. Объектом выступает выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ЦБ в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В самом общем виде налоговая база равна стоимости реализованных товаров, работ, услуг, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии с разделом 5.1 НК. Сумма НДС, которую продавец включает в цену в налоговую базу не включается.

Наряду с выручкой от реализации НДС облагаются так же все суммы, связанные с расчётами по оплате товаров.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки, передачи; день оплаты\частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки:

1. Стандартная – 18%.

2. Пониженная – 10%. Применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса, детских товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, и культурой за исключением изданий, имеющих рекламный либо эротический характер.

3. По 0 ставке облагаются экспортные операции при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории таможенного союза в рамках ЕврАЗЭС и предоставления подтверждающих документов. Работы, услуги, непосредственном связанные с реализацией экспортируемых товаров (транспортировка, погрузка, складирование, хранение на территории РФ). Услуги по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа, следующих транзитом через территорию РФ. Реализация товаров в области космической деятельности. Когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчётным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставке к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

50