V Представительство в налоговых правоотношениях

Представительство – это правоотношение, в соответствии с которым 1 лицо (представитель) на основании имеющегося у него полномочия выступает от имени другого лица (представляемого) непосредственно создавая, изменяя, прекращая для него права и обязанности. НК в ст. 26-29 предусматривает 2 категории представителей:

1. Законные представители.

2. Уполномоченные представители: ФЛ или ЮЛ, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений. Уполномоченные представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством. Уполномоченные представитель налогоплательщика-ФЛ действует на основании нотариально-удостоверенной доверенности или приравненной к ней.

Постановлением Президиума ВАС установлено, что налоговые права и обязанности возникают только у налогоплательщика. Т. о., ответственность за налоговые нарушения несёт только налогоплательщик.

VI Налоговые агенты

Налоговые агенты – лица, обязанные в соответствии с НК исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджетную систему. Это могут быть как организации, российские и постоянные представительства иностранных организаций, так и ФЛ, в т. ч. ИП, частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой. НК предусматривает случаи, когда налоговый агент, не имею возможности удержать и перечислить налог, обязан уведомить налоговый орган, что у налогоплательщика возник объект налогообложения, но налоговый агент не удержал причитающийся налог (п. 3 ст. 24). Возникновение обязанности исчислять, удерживать и перечислять налог, благодаря которым лицо приобретает статус налогового агента предусмотрены 2 ч. НК, регулирующей отдельные виды налогов. Правовой статус налоговых агентов и налогоплательщиков во многом совпадают, поскольку:

1. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК.

2. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляется в том же порядке и на тех же условиях, как это предусмотрено для налогоплательщиков.

3. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

Специфика правового статуса налоговых агентов определяется их обязанностями. Ответственность налогового агента предусмотрена ст. 120 и 123 ст. НК, ст. 199.1 УК.

VII Понятие взаимозависимых лиц в нп

Ст. 105.1, 105.2.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия 1 лица в капитале других лиц: а) в соответствии с заключённым между ними соглашением; б) при наличии иной возможности 1 лица определять решения, принимаемые др. лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться 2 лицом непосредственно или самостоятельно, или же совместно с его взаимозависимыми лицами.

Основными видами взаимозависимости являются:

1. Взаимозависимость организаций.

2. Взаимозависимость ФЛ и организации.

3. Взаимозависимость ФЛ.

Организации признаются взаимозависимыми:

1. Если 1 из них прямо или косвенно участвует в другой, и доля такого участия составляет более 25 %.

2. Если в 2 организациях участвует 1 лицо с долей 25 процентов в каждой из организаций.

3. Если в организациях совпадают лица, осуществляющие функции управления:

- ФЛ, которое наделено полномочиями назначать либо единоличный исполнительный орган, либо не менее 50% совета директоров;

- организации, в которых 1 и то же лицо осуществляет функции единоличного исполнительного органа, если единоличный исполнительный орган;

- не менее полвины совета директоров назначены одним и тем же лицом;

- организации, где совет директоров более чем на половину состоит из одних и тех же физических лиц совместно с их родственниками, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.

Организацию нельзя признать взаимозависимой:

1. Прямое или косвенное участие РФ, её субъектов или МО.

2. Некие лица оказывают влияние на сделка в силу своего преимущественного положения на рынке, либо по иным причинам, обусловленным особенностями сделки.

Взаимозависимость ФЛ основана на:

1. Подчинённость по должностному положению (должно следовать из должностных инструкций или положений).

2. ФЛ состоят в отношениях родства - являются супругами, родителями, в т. ч. усыновителями и детьми, в т. ч. усыновлёнными, полнородными и не полнородными братьями и сёстрами, опекуном, попечителем и подопечным.

Организации и ФЛ вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по другим обстоятельствам, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность:

1. Условия заключённых ими сделок.

2. Результаты заключённых ими сделок.

3. Экономические результаты их деятельности.

4. Экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может признать суд.

Сделки между взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.4 НК признаются контролируемыми сделками, т. е. налоговые органы вправе проверить соответствие цен по таким сделкам рыночным при наличии обстоятельств, указанных в данной статье.

Консолидированные налогоплательщики.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. Один из участников КГН, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе, а так же ведению налогового учёта группы, становится ответственным участником. Она так же имеет право представлять налоговым органам любые пояснения по исчислению и уплате данного налога, присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых по месту нахождения любого участника, а так же осуществлять прочие административные функции при взаимодействии группы с налоговыми органами. КГН может быть создано только российскими организациями на срок не менее, чем 2 года и только по налогу на прибыль. Основное условие – если одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале др. организаций, и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 %. Кроме того, каждый участник КГН обязан соответствовать требованиям, установленным ст. 25.2 НК: не должны находиться в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства, их чистые активы должны превышать размер уставного капитала, объединиться в такую группу могут только крупные налогоплательщики.