Introducción
El presente manual está dividido en ocho unidades didácticas.
En las primeras cuatro unidades se va a explicar el marco general del Impuesto a la Renta, desarrollando los siguientes temas:
Las teorías respecto al Impuesto a la Renta y los criterios de vinculación dentro de la teoría general, para finalmente establecer su aplicación en la ley Peruana.
Los conceptos de exoneraciones e inafectaciones
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta: Personas Naturales, Personas Jurídicas, Sucesiones Indivisas y Sociedades Conyugales.
Impuesto a la Renta de Primera Categoría
Impuesto a la Renta de Segunda Categoría
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
En las cuatro últimas unidades se va a explicar el cálculo del Impuesto a la Renta de las personas naturales:
Impuesto predial
Impuesto a la alcabala
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a los juegos
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los eventos públicos no deportivos
Impuesto a las embarcaciones de recreo
SEMANA I
Marco teórico del impuesto a la renta
En esta primera SEMANA se va a Identificar el concepto de Renta y sus teorías.
Al terminar la primera SEMANA, estará en la capacidad de:
Conocer el Impuesto a la Renta y sus principales teorías que lo definen.
Impuesto a la Renta
Teorías
Teoría de la Renta – Producto
Teoría del Flujo de Riqueza
Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial
1.- Establecer el concepto de Renta.
2.- Identificar las principales diferencias entre las teorías del Impuesto a la Renta.
Teorías de la renta
Existen innumerables definiciones de renta y de tan variada naturaleza, que su análisis aislado conduciría a un caos intelectual.
Sin embargo tales definiciones tiene como elemento común la necesidad de un incremento patrimonial.
Por lo tanto renta es una riqueza nueva, esto es, una riqueza que se agrega a aquella precedentemente poseída por el contribuyente.
El concepto de renta descansa sobre la distinción entre patrimonio y renta. Patrimonio (o capital) es la riqueza poseída por un individuo en un determinado momento. Renta es el crecimiento de ese patrimonio, verificado entre dos momentos: en la práctica, esos dos momentos son el inicio y el fin del ejercicio.
La palabra clave es el “crecimiento”; en efecto, la característica fundamental de la renta es la de configurar una adquisición de riqueza nueva que viene a aumentar el patrimonio que la produjo y que puede ser consumida o reinvertida sin reducirlo.
Las teorías sobre las que descansa el concepto de renta son las siguientes1:
Teoría de la Renta – Producto o Teoría de la fuente.
Teoría del Flujo de Riqueza.
Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial.
Teoría de la renta producto o teoría de la fuente
De acuerdo a esta teoría:
“La renta es el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación”. Para entender este concepto vamos a separar y explicar los términos que lo conforman:
“Producto...”
Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Se debe entender como algo “material”, referido a cosas que se pueden medir o contar, así como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza.
Periódica
La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo.
El período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario, mensual o anual, lo importante es que debe existir una periodicidad en la producción de la misma, con la potencialidad de volver a repetirla.
La periodicidad de la Renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en explotación.
Es importante mencionar que algunos autores no hablan de la periodicidad de la renta, sino de una “función productiva regular de la fuente” y este concepto lleva implícita la idea de habitualidad o reiteración real o potencial de esa función excluyendo otros ingresos puramente accidentales.
Provenir de una fuente durable
“Fuente” es un bien, corporal o incorporal, capaz de producir una riqueza a su poseedor. Como ejemplos tenemos: la maquinaria para la producción de determinados bienes o el dinero aportado por los socios al constituir una sociedad.
Debe ser durable, sobrevivir a la creación de la riqueza; lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada, es decir, no puede entenderse como de “duración eterna” ya que necesariamente sufrirá desgaste por el mismo proceso de explotación, el paso del tiempo, el avance tecnológico, etc. En la hipótesis del negocio de venta de calzado, que es producido por una máquina que constituye la fuente del negocio, no provienen de una fuente durable, los ingresos producidos por la venta de la referida máquina, pues producido el ingreso, ello no volverá a repetirse, por haberse extinguido la fuente.
La fuente debe ser puesta en explotación
Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera racional para ello. Esto significa que ha sido acondicionada o dispuesta, de manera tal, que su destino sea la producción de riqueza. Es decir, si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, ésta no sería considerada renta. Se considera renta producto, por ejemplo, la venta de pastos para ganado, producto de la preparación de tierras para tal efecto, pero no lo será si los pastos crecen en los campos por el solo efecto de las lluvias.
Además la renta debe ser neta
La renta es la riqueza que excede a los costos y gastos necesarios para producirla, así como también para mantener la fuente en condiciones productivas. En el caso de una fábrica de vestidos, la renta gravada de acuerdo a la teoría, estaría constituida por la diferencia entre el valor de venta de los vestidos y los costos y gastos necesarios para producirlos (compra de la tela, botones, hilo, los jornales de los operarios, los gastos de luz, maquinaria etc.).