Глава 2. Особенности налогообложения кредитных учреждений

2.1. Особенности налогообложения ндс кредитных организаций

Банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается налогом на добавленную стоимость и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на калькуляции ее себестоимости.

На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы. Среди них можно выделить:

• кредитные риски;

• процентные риски;

• уровень конкуренции в банковской сфере.

В результате совокупного влияния этих факторов, на практике как следствие возникают следующие ситуации:

1. одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять запрашиваемые услуги по разным тарифам;

2. одинаковые банковские услуги разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату;

Таким образом существует совокупность дифференцированных тарифов на услуги кредитных организаций, размер которых сложно сопоставить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости.

Соответственно отсутствует база для определения теоретически и законодательно установленного объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а именно самой добавленной стоимости.

Вместе с тем при осуществлении банками услуг, прямо не связанные с обращением финансовых ресурсов, возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, рассмотрение объекта обложения налогом на добавленную стоимость в коммерческих банках целесообразно проводить параллельно с определением льгот.

Операции кредитных учреждений необлагаемые НДС.

В соответствии со статьей 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации кредитными учреждениями:

1) банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

-привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

-размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

-открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

-осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

-кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

-купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

-осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-по исполнению банковских гарантий;

-выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

-оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

2) Услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

3) Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Кроме того, согласно ст. 150 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

-валюты Российской Федерации и иностранной валюты,

-банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования),

-ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

Условия освобождения от НДС операций банков и включения в налоговую базу отдельных операций.

Перечисленные в предыдущем вопросе операции банков не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения он обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно ст. 162. НК (Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК, увеличивается на суммы полученных в виде:

-процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,

-процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (то есть у банков сумма НДС не уменьшается на величину "входного" НДС (нет вычетов)).

Счета-фактуры (Ст. 168). Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками банками, по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса.