- •Галава 1. Финансовый сектор экономики и банковская система в рф
- •1.1. Финансовый сектор экономики – его структура и место в современной рыночной экономики
- •1.2. Банковская система в Российской Федерации
- •1.3. Банки как субъекты налоговых правоотношений
- •Глава 2. Особенности налогообложения кредитных учреждений
- •2.1. Особенности налогообложения ндс кредитных организаций
- •2.2. Налогообложение прибыли кредитных учреждений
- •2.3. Налогообложение операций банков с ценными бумагами
- •2.4. Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных организациях
- •Глава 3. Особенности налогообложения страховых организаций
- •3.1. Понятие страхования и страховой деятельности (страховое дело). Ндс в страховой деятельности
- •3.2. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций
- •3.3. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
- •Глава 4. Инвестиционные фонды: правовые основы, отчетность, налогообложение
- •4.1. Правовые основы деятельности паевых инвестиционных фондов
- •4.2. Порядок налогообложения доходов
- •4.3. Особенности налогообложения имущества пиФов (налог на имущество)
- •4.4. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 5. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
- •5.1. Ценные бумаги как объект налогообложения
- •5.2.Виды ценных бумаг. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- •5.3. Фондовый рынок и его участники
- •5.4. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- •5.5.Процентный (купонный) доход
- •5.6. Цены реализации (выбытия) для ценных бумаг
- •5.7. Цены реализации (выбытия) для ценных бумаг, не обращающихся на орцб
- •5.8. Доходы и расходы от реализации (выбытия) акций
- •5.9. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •5.10. Налогообложение ндфл операций с ценными бумагами
- •5.11. Налогообложение операций с государственными и муниципальными ценными бумагами
- •Доход от реализации (выбытия) государственных и муниципальных ценных
- •5.12. Особенности определения налоговой базы по операциям репо с ценными бумагами
- •Список литературы
- •Приложения Федеральный закон № 156-фз «Об инвестиционных фондах»
- •Глава I. Общие положения
- •Глава II. Акционерный инвестиционный фонд
- •Глава III. Паевой инвестиционный фонд
- •Глава IV. Выдача, погашение и обмен инвестиционных паев
- •Глава V. Прекращение паевого инвестиционного фонда
- •Глава VI. Требования к составу и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов
- •Глава VIII. Деятельность управляющей компании
- •Глава IX. Контроль за распоряжением имуществом, принадлежащим акционерному инвестиционному фонду, и имуществом, составляющим паевой
- •Глава X. Ведение реестра владельцев инвестиционных паев
- •Глава XI. Аудит акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого
- •Глава XII. Раскрытие информации о деятельности акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда
- •Глава XIII. Полномочия федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Саморегулируемые организации
- •Глава XIV. Заключительные положения
- •Федеральный закон №395-1 «о банках и банковской деятельности»
- •Глава I. Общие положения
- •Глава II. Порядок регистрации кредитных организаций и лицензирования банковских операций
- •Глава III. Обеспечение стабильности банковской
- •Глава IV. Межбанковские отношения и обслуживание клиентов
- •Часть 2 статьи 29 применяется к правоотношениям, возникшим из договоров, заключенных после дня вступления в силу Федерального закона от 15.02.2010 № 11-фз.
- •Глава V. Филиалы, представительства
- •Глава VI. Сберегательное дело
- •Глава VII. Бухгалтерский учет в кредитных организациях надзор за их деятельностью
- •Федеральный закон № 39-фз «о рынке ценных бумаг»
- •Раздел I. Общие положения
- •Глава 1. Отношения, определяемые настоящим
- •Раздел II. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
- •Глава 2. Виды профессиональной деятельности
- •Глава 3. Допуск ценных бумаг к торгам
- •Глава 3. Фондовая биржа
- •Раздел III. Об эмиссионных ценных бумагах
- •Глава 4. Основные положения об эмиссионных ценных бумагах
- •Глава 5. Эмиссия ценных бумаг
- •Глава 6. Обращение эмиссионных ценных бумаг
- •Раздел IV. Информационное обеспечение рынка ценных бумаг
- •Глава 7. О раскрытии и предоставлении информации на рынке ценных бумаг
- •Глава 11. Регулирование деятельности профессиональных частников рынка ценных бумаг
- •Глава 12. Федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг
- •Глава 13. Саморегулируемые организации пфессиональных участников рынка ценных бумаг
- •Раздел VI. Заключительные положения
4.3. Особенности налогообложения имущества пиФов (налог на имущество)
Актуальным остается вопрос об уплате налога на имущество для управляющих компаний паевыми инвестиционными фондами. Проблема возникает в связи с уплатой налога на имущество, составляющего закрытый ПИФ, как имеющий в управлении не только ценные бумаги, но и иное имущество.
Общее правило, определяющее объект налогообложения налогом на имущество российских организаций, содержится в ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно данной норме налогообложению подлежит движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Так, согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Поэтому объекты основных средств, учитываемые на отдельном балансе у доверительного управляющего, переданные ему в доверительное управление или созданные в процессе исполнения договора доверительного управления, не подлежат у него обложению налогом на имущество организаций.
Из всего вышесказанного следует также, что если данное имущество подпадает под льготное налогообложение, то воспользоваться этой льготой при соблюдении всех условий ее предоставления может только организация, являющаяся собственником данного имущества, то есть учредитель управления.
Таким образом, налог на имущество с его стоимости, переданное в доверительное управление, а также созданное в процессе доверительного управления, исчисляется и уплачивается учредителем управления, то есть собственником указанного имущества, что также позволяет ему применить льготу при наличии соответствующих условий.
Следует отметить, что обязанность сдачи декларации также остается за учредителем управления.
Определение налоговой базы для исчисления налога на имущество регламентируется ст. 375 НК РФ. Согласно указанной статье в расчете среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитывается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поскольку учет ведет доверительный управляющий, то он обязан при исчислении остаточной стоимости имущества, принятого в доверительное управление, руководствоваться принципами учетной политики, утвержденными учредителем управления, в частности идти в русле применяемого метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, движимое и недвижимое имущество организации, переданное по договору доверительного управления, у учредителя доверительного управления подлежит обложению налогом на имущество по его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета исходя из принятой организацией учетной политики.
Правомерно напомнить, что в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, находящихся вне местонахождения организации учредителя управления или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивается налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
В том случае, если по указанию учредителя управления - собственника имущества налог будет уплачен доверительным управляющим, то следует соблюсти порядок, предусмотренный в отношении представительства интересов налогоплательщика.
Учитывая, что согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, соответствующие полномочия доверительного управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.
При этом не следует забывать, что налог на имущество, уплаченный доверительным управляющим, учитывается в затратах учредителя управления, в том числе и при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, с 2006 г. налог на имущество, который исчисляется с имущества, переданного в доверительное управление, следует учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату начисления налога.
При этом, как следует из п. 1 ст. 1020 и ст. 1023 ГК РФ, доверительный управляющий имеет право на возмещение ему собственником необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, в том числе за счет до ходов от использования этого имущества.
При этом сумма такого возмещения в составе доходов доверительного управляющего, учитываемых в целях налогообложения, не признается.
Для целей налогообложения прибыли налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признается на дату начисления налога (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).