Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Воронежский государственный аграрный университет

имени Императора Петра I»

Факультет бухгалтерского учета и финансов

Кафедра налогов и налогообложения

Учебное пособие

Налогообложение организаций финансового сектора экономики

для бакалавра профиль подготовки 080105.62 «Налоги и налогообложения» по направлению 080100.62 «Экономика» для очной и заочной форм обучения

Воронеж

2012

Составитель (и): к.э.н, доцент О.В. Федорик, к.э.н. И.В. Оробинская

Рецензент(ы):

кандидат экономических наук, заведующий кафедрой финансов и кредита ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ доцент А.В. Агибалов.

кандидат экономических наук, доцент старший специалист планово-экономического отдела Воронежского филиала ООО "Терра-Инвест" Деревенских М.Н.

Учебное пособие по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» рассмотрен и рекомендован к изданию на заседании кафедры налогов и налогообложения (протокол № 6 от 17 января 2012г.)

Учебное пособие по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» рекомендован к изданию на заседании методического совета факультета бухгалтерского учета и финансов (протокол № 4 от 27 февраля 2012г.)

В учебном пособии изложено основное содержание дисциплины «Налогообложение организаций финансового сектора экономики». Рассмотрены особенности налогообложения кредитных учреждений, страховых организаций, инвестиционных фондов, а также операций с ценными бумагами. Показана особая роль банковского сектора в налоговой системе Российской Федерации.

Учебное пособие предназначено для студентов экономического факультета обучающихся по специальности 080107 Налоги и налогообложение различных форм обучения.

 Оробинская И.В. Федорик О.В., 2012

 ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I», 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ГАЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЙ СЕКТОР ЭКОНОМИКИ И БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА В РФ 6

1.1. Финансовый сектор экономики – его структура и место в современной рыночной экономики 6

1.2. Банковская система в Российской Федерации 7

1.3. Банки как субъекты налоговых правоотношений 10

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ 17

2.1. Особенности налогообложения НДС кредитных организаций 17

2.2. Налогообложение прибыли кредитных учреждений 20

2.3. Налогообложение операций банков с ценными бумагами 28

2.4. Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных организациях 32

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 38

3.1. Понятие страхования и страховой деятельности (страховое дело). НДС в страховой деятельности 38

3.2. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций 39

3.3. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций 43

ГЛАВА 4. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ: ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ, ОТЧЕТНОСТЬ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 45

4.1. Правовые основы деятельности паевых инвестиционных фондов 45

4.2. Порядок налогообложения доходов 47

4.3. Особенности налогообложения имущества ПИФов (налог на имущество) 49

4.4. Налог на добавленную стоимость 52

ГЛАВА 5. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами 55

5.1. Ценные бумаги как объект налогообложения 55

5.2.Виды ценных бумаг. Категории ценных бумаг для целей налогообложения 57

5.3. Фондовый рынок и его участники 60

5.4. Налоговая база по операциям с ценными бумагами 61

5.5.Процентный (купонный) доход 63

5.6. Цены реализации (выбытия) для ценных бумаг 68

5.7. Цены реализации (выбытия) для ценных бумаг, 71

не обращающихся на ОРЦБ 71

5.8. Доходы и расходы от реализации (выбытия) акций 77

5.9. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг 79

5.10. Налогообложение НДФЛ операций с ценными бумагами 81

5.11. Налогообложение операций с государственными и муниципальными ценными бумагами 85

5.12. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами 86

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 91

ПРИЛОЖЕНИЯ 92

Федеральный закон № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» 93

Федеральный закон №395-1 «О банках и банковской деятельности» 197

Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» 249

Галава 1. Финансовый сектор экономики и банковская система в рф

1.1. Финансовый сектор экономики – его структура и место в современной рыночной экономики

Финансовый сектор экономики входит в состав институциональных секторов экономики.

Институциональные секторы экономики это - группы институциональных единиц, т. е. хозяйствующих субъектов, которые могут от своего имени владеть активами, принимать обязательства, осуществлять экономическую деятельность и операции с другими единицами, однородных с точки зрения выполняемых ими функций в экономическом процессе и источников финансирования затрат.

В соответствии с типами экономического поведения институциональные единицы объединяются в пять внутренних секторов. К ним относятся:

• нефинансовые организации,

• финансовые организации,

• государственные учреждения,

• некоммерческие организации,

• обслуживающие домашние хозяйства, домашние хозяйства.

Имеется также один внешний сектор - "остальной мир".

Сектор финансовых организаций состоит из институциональных единиц, занятых финансовыми операциями и страхованием на коммерческой основе независимо от форм собственности.

Структура финансового сектора экономики

• Кредитные учреждения.

• Страховые учреждения.

• Инвестиционные фонды.

• Управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ПИФов) и пайщики ПИФов (юридические и физические лица).

• Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

1) Кредитные учреждения включают коммерческие банки, кредитные общества и ассоциации. Их основными функциями являются выпуск, приобретение, хранение и распространение денежных средств и предоставление кредитов предприятиям и домашним хозяйствам и др. Свои издержки эти единицы финансируют главным образом за счет разницы между процентами, получаемыми за предоставленные услуги, и процентами, уплачиваемыми за привлеченные ресурсы.

2) К страховым учреждениям относят государственные и частные компании, занимающиеся всеми видами страхования. Их издержки финансируются в основном за счет страховых премий.

3) Инвестиционные фонд - Акционерный инвестиционный фонд - открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги Акционерный инвестиционный фонд не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

4) ПИФ – Паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Основные законодательные акты, регулирующие деятельность и определяющие особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики в Российской Федерации:

1. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 302-П

2. Федеральный закон о рынке ценных бумаг № 39-ФЗ

3. Федеральный закон об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений № 39-ФЗ - Режим доступа: www.consultant.ru

4. Федеральный закон об инвестиционных фондах № 156-ФЗ

5. Федеральный закон о банках и банковской деятельности. № 395-1

6. Федеральный закон о концессионных соглашениях № 115-ФЗ

7. Федеральный закон о Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ