15. Проверка порядка выплаты заработной платы

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки порядка выплаты заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок и условия выплаты заработной платы в неденежной форме соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок выдачи заработной платы в денежной форме соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Проверка правильности выплаты заработной платы в неденежной форме

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

Сразу отметим, что доля заработной платы, выплачиваемая продукцией, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Чтобы выплатить сотруднику зарплату продукцией, нужно получить от него заявление с просьбой выдать ему заработную плату в натуральной форме.

Кроме того, о том, что часть зарплаты выдается продукцией, должно быть записано в трудовом договоре с работником или коллективном договоре. Если в трудовом договоре этого не записано, выдачу зарплаты продукцией можно оформить дополнительным соглашением к договору.

Обратите внимание, что независимо от того, в какой форме выплачивается зарплата сотрудникам - в денежной или в натуральной, бухгалтер должен заполнить платежную ведомость.

Доходы налогоплательщика, полученные им от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, облагаются налогом на доходы физических лиц в размере стоимости этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленной исходя из их цен, определяемых в установленном законодательством порядке (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Перечень доходов, которые налогоплательщики получают в натуральной форме, не ограничивается одним или двумя видами доходов. Так, налогоплательщики получают доходы в натуральной форме в виде: - оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; - полученных налогоплательщиком товаров; - выполненных в интересах налогоплательщика работ; - оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе; - оплаты труда в натуральной форме.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в отношении всех видов дохода, источником которых она является.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Если организация не удержала налог, физическое лицо должно исчислить его самостоятельно и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают: НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Согласно п. 14 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Обращаем ваше внимание, что со стоимости передаваемой продукции в счет выплаты заработной платы нужно заплатить НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Также необходимо составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Налог на доходы физических лиц нужно рассчитать исходя из стоимости продукции, переданной в счет выплаты заработной платы, увеличенной на сумму НДС.

Проверка правильности выплаты заработной платы в денежной форме

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выплаты заработной платы.

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, могут быть:

выплачены из кассы;

перечислены на банковский счет работников с расчетного счета.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет счета 50-1 Кредит счета 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы производятся записи:

Дебет счета 70 Кредит счета 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца.

Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, аванс выплачивается в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.