13. Проверка порядка учета начисленной заработной платы в налоговом учете

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки порядка учета начисленной заработной платы в налоговом учете, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Организация налогового учета расходов на оплату труда при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?

Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки порядка учета начисленной заработной платы в налоговом учете, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка налогового учета начисленной заработной платы при методе начисления

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета начисленной заработной платы в налоговом учете.

Организация налогового учета расходов на оплату труда при методе начисления состоит из следующих действий.

1. Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на оплату труда.

2. Из признанных расходов на оплату труда вычитаются расходы на оплату труда работников, связанных с деятельностью организации, подпадающей под действие специальных налоговых режимов.

3. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельной группы внереализационных расходов.

4. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке.

5. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке.

6. Все остальные расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные, каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке.

7. Все прямые расходы распределяются по соответствующим группам.

8. Определяется сумма (доля) прямых расходов, учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ расходов на оплату труда.

Данное правило применяется в отношении всех расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на страхование работников (пп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Проверка порядка налогового учета начисленной заработной платы при кассовом методе

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета начисленной заработной платы в налоговом учете.

Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе в гл. 25 Налогового кодекса РФ до конца не определена.

Так, согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ распределение расходов на прямые и косвенные осуществляется налогоплательщиками, применяющими метод начисления.

Вместе с тем все иные основные положения по определения налоговой базы присущи и для кассового метода, с учетом особенностей предусмотренных ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе состоит из следующих действий, которые по содержанию аналогичны методу начислений, за исключением отдельных случаев.

1. Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на оплату труда.

2. Из признанных расходов на оплату труда вычитаются расходы на оплату труда работников, связанных с деятельностью организации, подпадающей под действие специальных налоговых режимов.

3. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке.

4. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке.

5. Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, связанные с изготовлением собственными силам амортизируемого имущества и материалов.

6. Оставшаяся сумма является расходами на оплату труда текущего периода.

Порядок признания расходов при кассовом методе закреплен в ст. 273 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

14. Проверка порядка производства удержаний из заработной платы

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки удержаний из заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Случаи, порядок и размеры удержаний, производимые из заработной платы физических лиц, соответствуют положениям нормативных актов?

Расчетная база для производства удержаний произведена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок, размеры и условия удержания алиментов соответствует положениям нормативных актов?

Порядок, размер и условия удержаний по инициативе организации соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок, размеры и условия удержаний из заработной платы по исполнительным документам соответствуют положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки порядка производства удержаний из заработной платы в, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка случаев и размера производства удержаний

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке производства удержаний из заработной платы.

В соответствии с положениями статьи 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы физических лиц могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

Вместе с этим следует учитывать, что основанием для производства удержаний может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных им товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа и т.п.).

В зависимости от оснований и положений соответствующих нормативных актов, различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

обязательные удержания;

по инициативе работодателя;

по соглашению между физическим лицом и организацией - плательщиком дохода.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний по инициативе работодателя (администрации) не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Расчет сумм удержаний также должен производиться от начисленных сумм за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы.

Если удержания по инициативе администрации производятся наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации должны производиться с таким расчетом, чтобы с удержаниями по исполнительным документам, они не превышали 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При этом, если обязательные удержания заключаются во взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, в возмещении ущерба, причиненного преступлением, то удержания по инициативе администрации должны производиться с таким расчетом, чтобы совместно с такими обязательными удержаниями не превышали 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Приказ о производстве удержаний по инициативе администрации, изданный в установленный законодательством месячный срок, должен быть доведен под роспись работника, с которого удерживаются соответствующие суммы.

Если месячный срок для издания приказа администрацией пропущен, или же работник не согласиться с основанием и размером удержаний, удержания в соответствии со статьей 137 ТК РФ могут быть произведены только в судебном порядке.

Проверка правильности определения расчетной базы для производства удержаний

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке определения расчетной базы для производства удержаний.

Действующим в настоящее время законодательством установлены ограничения в части производства удержаний с отдельных видов выплат в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ, удержания не допускаются из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Такие выплаты в настоящее время определены как в виде единого перечня, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельными перечнями по каждому из обязательных видов удержаний.

Единый перечень выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, приведен в статье 69 Закона об исполнительном производстве, в соответствии с которой взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Наравне с суммами заработной платы, в соответствии с пунктом 4 статьи 66 Закона об исполнительном производстве удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Перечень выплат в пользу физических лиц, которые не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

В отношении алиментов, уплачиваемых на содержание несовершеннолетних детей, постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841 (в редакции изменений от 20 мая 1998 года) утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Что касается удержаний, производимых по инициативе работодателя (администрации организации), то такие удержания не могут быть произведены из выплат, приведенных в статье 69 Закона об исполнительном производстве.

Особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что с выплат в пользу физического лица, связанных с рождением ребенка, со смертью родных, регистрацией брака, не должны производиться удержания по исполнительным документам (за исключением удержаний алиментов), а также удержания по инициативе администрации организации, а не только законодательно установленных в связи с этим пособий.

Так, если из средств работодателя выплачивается по этому поводу материальная помощь, о чем указано в заявлении работника, в котором изложена просьба о выплате материальной помощи, или же непосредственно в приказе (распоряжении) администрации о выплате материальной помощи (что особенно характерно для бюджетных учреждений), то с таких выплат удержания по исполнительным документам (кроме удержаний алиментов), а также удержания по инициативе администрации, производиться не должны.

Если в пользу работника подлежат выплате суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету при исчислении сумм удержаний, то и размеры ограничений взыскиваемых сумм должны определяться за вычетом таких сумм.

Если же в пользу работника производятся выплаты, которые не должны учитываться при расчете только отдельных из производимых удержаний, установленные ограничения должны рассчитываться без учета выплат, определенных статьей 69 Закона об исполнительном производстве. Выплаты же, не подлежащие обложению только по налогу на доходы физических лиц, при расчете сумм ограничений учитываться не должны.

Проверка правильности удержания алиментов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке удержаний алиментов.

В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса РФ, родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если один из родителей не исполняет эту обязанность добровольно, второй родитель вправе потребовать через суд, чтобы он выплачивал деньги на содержание ребенка.

Как правило, алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка выплачиваются до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Но выплата алиментов может быть прекращена и ранее, если орган опеки или суд признает ребенка младше 18 лет дееспособным. Имеются в виду случаи, когда ребенок:

вступил в брак;

работает по трудовому договору или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. Однако следует помнить, что в этом случае ребенку должно исполниться 16 лет.

Суд также может обязать родителей выплачивать алименты детям и после их совершеннолетия, если они нетрудоспособны и нуждаются в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители тоже могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся, а собственных средств не хватает на жизнь.

Нетрудоспособными считаются родители, которые достигли пенсионного возраста или имеют инвалидность I или II группы. Алименты будут взыскиваться на содержание родителей - инвалидов III группы, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей, а также нетрудоспособных родителей выплачиваются ежемесячно.

Чаще всего алименты на содержание детей взыскивает суд. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так, на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Об этом сказано в статье 81 Семейного кодекса РФ. Но согласитесь, бывает, что родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок. В этом случае суд вправе вынести решение взыскивать с него алименты в определенной сумме ежемесячно.

Впрочем, вопрос об уплате алиментов на содержание детей родители могут решить и самостоятельно, не обращаясь в суд. Для этого они должны заключить специальное соглашение в письменной форме. В нем оговаривается размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты.

Размер алиментов, определенный родителями в таком соглашении, не может быть ниже уровня, установленного статьей 81 Семейного кодекса РФ.

Как мы уже сказали, алименты удерживаются из заработка сотрудника. Однако следует помнить, что не все суммы, выплаченные работнику, принимаются в расчет. Так, согласно постановлению Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (далее - постановление N 841), алименты на содержание несовершеннолетних детей не удерживаются со следующих доходов сотрудника:

премий, выплачиваемых единовременно;

выходного пособия при увольнении;

материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близких родственников.

Напомним также, что в соответствии с пунктом 4 постановления N 841 алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц.