7. Проверка порядка установления и выплаты компенсаций

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов по выплате компенсаций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок и условия выплаты компенсаций за использование личного автомобиля (мотоцикла) в служебных целях соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты компенсаций за использование личного имущества работника соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты компенсаций при переезде на работу в другую местность соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты компенсаций работникам-донорам соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки правильности установления и выплаты компенсаций, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка и условий выплаты компенсаций за использование личного автомобиля (мотоцикла) в служебных целях

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты компенсаций за использование личного автомобиля (мотоцикла) в служебных целях.

Законодательством разрешается использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок. Следует обратить внимание на следующее:

1. Компенсация выплачивается лишь в случаях, когда выполнение должностных обязанностей работником предприятия связано с постоянными служебными разъездами. Этот факт должен найти подтверждение в приказе, которым утверждается перечень должностей, работники которых вправе претендовать на компенсацию, и соответствующих должностных инструкциях.

2. Размер компенсации зависит от марки автомобиля.

3. Основанием для определения класса автомобиля является технический паспорт, где указывается рабочий объем двигателя.

4. Для получения компенсации работник должен предоставить личное заявление с приложением копии технического паспорта, принадлежащего ему автомобиля (мотоцикла).

5. Назначение компенсации производится руководителем предприятия и оформляется приказом.

6. Размер компенсации может быть скорректирован (уменьшен) в соответствии с интенсивностью использования автомобиля, в случае, если по решению руководителя служебные разъезды осуществляются не полный рабочий день (не весь месяц).

7. В установленном предельном размере компенсации учтен износ автомобиля, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и технический ремонт. Любые другие выплаты денежных сумм сверх установленных предельных размеров компенсации влекут за собой, кроме корректировки прибыли в целях налогообложения, необходимость удержания НДФЛ и начисления ЕСН.

8. Выплаты компенсаций не предусмотрены за использование работниками предприятий личного грузового автотранспорта и микроавтобусов.

9. Размер компенсации не зависит от количества календарных дней в месяце и выплачивается один раз в месяц.

10. Если личный автомобиль не используется для служебных целей по каким-либо причинам (поломка, нахождение работника в отпуске, болезнь и т.п.), то выплата компенсации не производится.

11. Нормативы компенсаций неоднократно менялись. Действующие нормы компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях приведены в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 92 (с изменениями на 9 февраля 2004 года).

Бухгалтерский учет начисления и выдачи компенсаций организуется с использованием счетов 20 (26, 44), так как в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 они могут классифицироваться как расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения налогом на прибыль следует помнить, что расходы по компенсации за использование для служебных проездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ. Они являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Проверка порядка и условий выплаты компенсаций за использование личного имущества

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты компенсаций за использование личного имущества.

Работник может использовать в процессе работы с согласия или ведома работодателя свое личное имущество: инструмент, оборудование, другие технические средства и материалы.

Трудовой кодекс предусматривает, что в этом случае работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) этого имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Как правило, компенсация выплачивается в пределах суммы износа (амортизации), рассчитанного исходя из официально установленных норм.

Чтобы определить норму амортизации, можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Конкретный размер и порядок выплаты компенсаций устанавливаются работодателем по согласованию с работником.

Компенсация, выплачиваемая в пределах официально установленных норм, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается (ст. 217, 238 НК РФ).

Как правило, компенсация выплачивается ежемесячно вместе с заработной платой на основании приказа руководителя организации.

В приказе указывают фамилию, имя и отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Проверка порядка и условий выплаты компенсаций при переезде на работу в другую местность

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты компенсаций при переезде на работу в другую местность.

Если для выполнения служебных обязанностей по предварительной договоренности с работодателем работнику необходимо переехать на постоянное жительство в другую местность, работодатель должен выплатить ему компенсацию (ст. 169 ТК РФ).

Такая ситуация может возникнуть, когда:

организация-работодатель переводит работника на работу в свое подразделение (филиал) в другом городе;

организация-работодатель приглашает на работу специалиста из другого города.

Компенсация начисляется на основании приказа руководителя организации-работодателя.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187 в сумму компенсации при переезде на работу в другую местность включают:

стоимость проезда работника и членов его семьи до города, в котором расположена фирма или ее филиал (кроме случаев, когда фирма предоставляет для переезда собственный транспорт);

расходы на оформление проездных документов;

стоимость страховки на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

расходы за пользование в поезде постельными принадлежностями;

расходы на провоз имущества (багажа) весом до 500 кг на работника;

расходы на провоз имущества (багажа) весом до 150 кг на каждого члена семьи работника;

расходы по обустройству работника на новом месте жительства в размере его месячного оклада по новому месту работы;

расходы по обустройству членов семьи работника на новом месте жительства в размере 1/4 его месячного оклада по новому месту работы (выплачивается каждому члену семьи);

суточные за каждый день пути.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Расходы на переезд должны быть подтверждены документально (например, билетами на поезд или самолет, квитанциями об оплате провоза багажа и т.п.).

Компенсация, выплаченная работнику при переезде на работу в другую местность, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается (ст. 217, 238 НК РФ).

Та часть компенсации, которая положена членам семьи (оплата проезда, провоза багажа и пособия), выплачивается, если они переехали к работнику в течение года после того, как он получил жилье на новом месте.

Компенсация начисляется на основании документов, подтверждающих расходы работника (например, билетов на поезд или самолет, квитанций об оплате провоза багажа и т.п.).

Работник обязан полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, если:

он отказался приступить к работе без уважительной причины;

до окончания срока работы, который был обусловлен при его переводе, он был уволен.

Если работник отказался приступить к работе по уважительной причине (например, болезнь, смерть родственника и т.д.), то он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом расходов на дорогу.

Проверка порядка и условий выплаты компенсаций работникам-донорам

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты компенсаций работникам-донорам.

В день сдачи крови, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ст. 186 ТК РФ).

Если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.

Если работник сдавал кровь в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день, работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.

После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Этот день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение календарного года.

Основанием для освобождения работника от работы является справка медицинского учреждения, где работник сдавал кровь.

Если работник сдавал кровь безвозмездно, работодатель сохраняет за ним его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ).

Если сдача крови (ее компонентов) производилась за плату, работодатель оплату соответствующих дней не производит, а только освобождает работника от работы, сохраняя за ним место работы (должность).

Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 20 ст. 255 НК РФ).

Проверка порядка и условий выплаты компенсаций, выплачиваемых работодателем работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке и условиях выплаты компенсаций, выплачиваемых работодателем работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы.

В Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ) в отличие от прежнего трудового законодательства определено, что такое нарушение обязанности работодателя, как несвоевременная выплата заработной платы, соответствует условиям, при которых можно классифицировать труд работников как принудительный. Согласно ст. 4 ТК РФ принудительный труд запрещен.

Следует отметить, что работник в данной ситуации может потребовать возмещения морального вреда, причиненного ему неправомерными действиями или бездействием работодателя на основании ст. 237 ТК РФ. Моральный вред возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых в трудовом договоре, а в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Кроме того, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив об этом работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Не допускается приостановление работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

Работник, отсутствовавший в свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

Новым трудовым законодательством в данных случаях предусмотрены штрафные санкции в форме процентов, начисляемых за нарушение сроков выплаты заработной платы.

Статьей 142 ТК РФ впервые установлена ответственность работодателя за невыплату заработной платы в установленные сроки. За просрочку выплаты в соответствии со ст.236 ТК РФ выплачивается денежная компенсация в размере не ниже одной трехсотой действующей в течение времени задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Расходы на уплату процентов за задержку выплаты заработной платы, по сути, являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Согласно п.12 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, данные расходы должны учитываться в составе прочих расходов. Для учета прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту, на наш взгляд, счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям и другим выплатам.

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения, согласно письму Минфина России от 12.11.03 г. N 04-04-04/131, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает требованиям ст. 255 Кодекса, и, следовательно, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Суммы выплачиваемых работникам процентов за нарушение сроков выплаты заработной платы являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 10 ст. 208 НК РФ (как иные доходы, полученные от источников в Российской Федерации). В то же время суммы выплачиваемых работникам процентов не являются объектом обложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.