6. Проверка порядка установления и выплаты надбавок и вознаграждений

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов по выплате надбавок и вознаграждений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок и условия выплаты надбавок (вознаграждений) за выслугу лет соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты вознаграждения по итогам работы за год соответствуют коллективному и/или трудовому договорам, соглашениям, локальным нормативным актам организации?

Порядок и условия выплаты надбавок за работу в условиях Крайнего Севера или приравненных к ним местностях соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты надбавок за работу вахтовым методом соответствуют положениям нормативных актов?

Порядок и условия выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне, соответствуют положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки правильности установления и выплаты надбавок и вознаграждений, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка и условий выплаты надбавок (вознаграждений) за выслугу лет

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты надбавок (вознаграждений ) за выслугу лет.

Согласно ст. 135 ТК РФ, порядок установления надбавки за выслугу лет может быть предусмотрен коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Основания для выплаты указанных надбавок могут быть предусмотрены законодательством РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами, действующими в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса РФ.

Условия выплаты надбавок, определенные трудовым и/или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Надбавки за выслугу лет выплачиваются работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.

Надбавки за выслугу лет начисляются исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе. Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет три года.

Выплата надбавки производится за время, отработанное работником в данном году, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.

Проверка порядка и условий выплаты вознаграждения по итогам работы за год

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты вознаграждения по итогам работы за год.

Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения, которое разрабатывается и утверждается администрацией организации по согласованию с представителями трудового коллектива. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате организации. Кроме того, в положении о выплате вознаграждения по итогам работы за год могут быть предусмотрены основания, по которым администрация организации может уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника за соответствующие проступки.

Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год, однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам, которые в силу определенных причин не проработали года, например, в связи с выходом на пенсию, призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации, поступлением на учебу, рождением ребенка и т.п.

Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации. Оптимальным минимальным стажем непрерывной работы для выплаты вознаграждения можно признать один год, максимальным, за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается, - 5 лет.

Для определения размера вознаграждения в организации следует устанавливать единую шкалу для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы. Так, для отработавших в организации один год вознаграждение может быть установлено в размере 5% фактического годового заработка работника, для отработавших два года - 10%, для отработавших три года - 15% и далее по возрастающей.

Если вознаграждение по итогам работы за год в организации выплачивается не конкретному работнику, а группе лиц, например бригаде (цеху, отделу), и в установленной денежной сумме, оно подлежит распределению между членами бригады (цеха, отдела) пропорционально размеру их годовой заработной платы и непрерывному стажу работы в данной организации.

Проверка порядка и условий выплаты надбавок за работу в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты надбавок за работу в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях.

Работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате.

Процентная надбавка к заработной плате установлена Законом от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Порядок выплаты надбавок утвержден в Инструкции Минтруда РФ "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами" (приказ Минтруда РФ от 22 ноября 1990 г. N 2).

Надбавка устанавливается в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит:

от местности, в которой работает работник;

от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет).

Если работник младше 30 лет, то размер надбавки зависит и от длительности проживания работника на соответствующей территории:

меньше года;

от одного года до пяти лет;

более пяти лет.

Перечень документов, которые подтверждают срок проживания в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, устанавливается местными органами власти. Это, например, могут быть паспорт, справка с места жительства и т.п.

Размер надбавки зависит от того, в какой группе местностей работает работник. Таких групп четыре.

Для работников старше 30 лет размер надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависит от продолжительности проживания в этих районах.

Проверка порядка и условий выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных), о порядке и условиях выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы.

Если работник вынужден часто выезжать к месту работы, и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания (например, при строительстве объекта в удаленной местности), ему должна выплачиваться надбавка за подвижной характер работы. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях.

Подвижной характер работы должен быть согласован с работником при приеме его на работу и оговорен в трудовом договоре.

Надбавка за подвижной характер работы не выплачивается работникам:

за те дни, которые работник находился в отпуске, на санаторно-курортном лечении, а также за дни невыхода на работу без уважительной причины;

обслуживающих, вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной эксплуатации строящихся объектов;

выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующую надбавку.

Выплата надбавки за подвижной характер работы сохраняется на период:

временной нетрудоспособности работника;

нахождения женщин в отпуске по беременности и родам.

Указанные нормы для строительных организаций установлены в приложении к постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 июня 1989 г. N 169/10-87.

При исчислении надбавки за выполнение строительно-монтажных работ, согласно пункту 21 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", за неполный месяц первоначально следует определить сумму надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном месяце (но с учетом ограничения размера выплачиваемой надбавки размером суточных).

Порядок расчета надбавки зависит от системы оплаты труда, установленной в организации. Труд работников может оплачиваться исходя:

из часовых ставок;

из дневных ставок;

из месячного оклада.

Размеры часовых (дневных) ставок или месячных окладов устанавливаются в штатном расписании.

Начисленные надбавки за передвижной характер работ подлежат налогообложению ЕСН (кроме выплачиваемых взамен суточных).

Проверка порядка и условий выплаты надбавок за работу вахтовым методом

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты надбавок за работу вахтовым методом.

Согласно ст. 297 ТК РФ, вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно ст. 300, при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.

О том, как оплачивается труд сотрудников при вахтовом методе работы, говорится в пункте 5.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 (далее - Основные положения о вахтовом методе организации работ).

Так, рабочим-сдельщикам оплачивается фактический объем выполненных работ (исходя из действующих норм и расценок). Рабочим-повременщикам - фактически отработанное время (из расчета установленных тарифных ставок и присвоенных разрядов).

Мастерам, прорабам, начальникам участков, непосредственно осуществляющим руководство на стройобъекте, зарплата выплачивается за фактически отработанное время в часах, а всем прочим специалистам - за фактически отработанное время в днях. При этом и в том, и в другом случае зарплата работников рассчитывается исходя из их месячного должностного оклада.

Обратите внимание: сотрудникам оплачиваются не только дни работы на вахте, но и время нахождения в пути от места постоянной работы или пункта сбора до вахты и обратно. Так предусмотрено в статье 302 Трудового кодекса РФ.

Все расходы, связанные с оплатой сотрудникам вахтовой работы, организация может учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли. Это касается и оплаты за то время, когда строители находились в пути, правда, если такая оплата предусмотрена в коллективном договоре (п. 17 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, за каждый день вахты, а также за время нахождения в пути от места расположения основной работы или пункта сбора и обратно всем работникам выплачивается надбавка.

Начислять на них ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ не нужно. Поскольку данные выплаты носят компенсационный характер, а суммы компенсаций не включаются в расчет страховых взносов, о чем сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Правда, это правило распространяется только на надбавки, выплаченные в пределах установленных норм.

Надбавки, выплаченные работникам в пределах установленных норм, также не нужно включать в их совокупный доход и облагать налогом на доходы физических лиц. Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Если строительство ведется в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то работникам, направленным на вахту, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к зарплате (эти суммы учитываются при расчете ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ). Кроме того, им еще предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск, который предусмотрен для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера (24 календарных дня) и местностях, приравненных к этим районам (16 календарных дней).

Если в трудовом или коллективном договоре записано, что организация полностью или частично оплачивает работникам стоимость питания на вахте, то расходы на это можно включить в затраты на оплату труда, уменьшив на них налогооблагаемую прибыль. Так позволяет сделать подпункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При этом не забудьте включить стоимость обедов в доход работников. Ведь это их доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Причем стоимость обедов нужно определять исходя из рыночных цен.

Проверка порядка и условий выплат процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне.

Согласно статье 144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Порядок и условия выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 г. N 1161.

Под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, понимается работа с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и др.), а также независимо от ее продолжительности и периодичности в течение года. В случае незначительного поступления подобных документов в организацию, следует ограничить число лиц, работающих с ними.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 30 ноября 1995 г. N 1203, а Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне - Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 октября 1995 г. N 1050.

Выплата процентной надбавки производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации о работе должностного лица или иного работника на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.

В приказе следует указывать: должность, фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год получения карточки-допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер ежемесячной надбавки в процентах к должностному окладу (тарифной ставке).

Минтруд России постановлением от 23.12.94 N 84 утвердил Разъяснения Минтруда России от 23.12.94 N 10 "О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенных к государственной тайне".