5. Проверка выплат внештатным работникам

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов оплаты труда внештатных работников, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок и условия заключения трудовых договоров соответствуют положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет и налогообложение вознаграждений по трудовому договору соответствуют положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки правильности выплат внештатным работникам, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия выплат внештатным работникам, является договор. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки.

Каждый договор имеет свою специфику отражения в бухгалтерском учете и предусматривает разные налоговые последствия.

Особенности заключения договоров регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), а также рядом иных нормативно-правовых актов, включая практику рассмотрения отдельных категорий хозяйственных споров, разрешаемых Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации.

Организация может оплачивать работу работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору.

К гражданско-правовым договорам относятся:

договоры подряда;

договоры возмездного оказания услуг;

договоры поручения;

агентские договоры;

авторские договоры.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу.

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, и на него не распространяются нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т.д.).

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Проверка правильности начисления и учета выплат внештатным работникам

Начисление выплат внештатным работникам производится в соответствии с условиями заключенного договора.

Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

увеличивать стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

включаться в состав расходов будущих периодов;

включаться в состав чрезвычайных расходов.

Если вознаграждение начисляется штатному работнику организации, то его сумма отражается по кредиту счета 70, а если гражданину, не состоящему в штате организации, то по кредиту счета 76

Вознаграждение по гражданско-правовому договору не облагается единым социальным налогом в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Однако в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взнос на обязательное страхование может начисляться на выплаты по договору гражданско-правового характера, если договор предусматривает данный вид страхования человека, получающего вознаграждение.

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление вознаграждений по гражданско-правовому договору.

Порядок налогообложения вознаграждения по гражданско-правовому договору зависит от того, является человек, который его получает, индивидуальным предпринимателем или нет.

Если вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, то организации не нужно начислять никакие налоги. Все налоги предприниматели уплачивают самостоятельно.

Если человек, получающий вознаграждение, не является предпринимателем, то сумма вознаграждения облагается:

налогом на доходы физических лиц;

единым социальным налогом, который перечисляется в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования РФ (вознаграждение не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ);

взносами на обязательное пенсионное страхование;

взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такое страхование предусмотрено условиями договора.