- •1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств
- •2. Проверка правильности организации учета основных средств
- •3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств
- •4. Проверка операций по поступлению основных средств
- •1. Учредителем является российская организация либо предприниматель.
- •2. Учредителем является физическое лицо.
- •3. Учредителем является иностранное лицо.
- •5. Проверка операций по строительству объектов основных средств
- •6. Проверка операций по начислению амортизации основных средств
- •7. Проверка операций по переоценке основных средств
- •8. Проверка операций по консервации основных средств
- •9. Проверка операций по ремонту основных средств
- •10. Проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств
- •11. Проверка операций по выбытию основных средств
- •12. Анализ и обобщение результатов аудита
- •1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов
- •2. Проверка правильности организации учета нематериальных активов
- •3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов
- •4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов
- •5. Проверка операций по начислению амортизации нематериальных активов
- •6. Проверка операций по выбытию нематериальных активов
- •1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов
- •2. Проверка правильности организации учета материалов
- •3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов
- •4. Проверка операций по поступлению материалов
- •5. Проверка операций по выбытию материалов
- •6. Проверка учета материалов в бухгалтерии
- •7. Проверка операций по учету материалов на складах
- •8. Проверка операций по учету тары
- •1. Проверка правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •2. Проверка организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •3. Проверка порядка проведения инвентаризации незавершенного производства (строительства),
- •4. Проверка порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг)
- •5. Проверка порядка применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
- •6. Проверка порядка учета затрат основного производства
- •1. Проверка кассовых операций
- •2. Проверка операций по применению контрольно-кассовой техники
- •3. Проверка операций по счетам организации в банках
- •4. Проверка операций по валютным счетам
- •5. Проверка операций по специальным счетам в банках
- •6. Проверка переводов в пути
- •1. Проверка организации учета финансовых вложений
- •1.1. Проверка обоснованности отнесения активов к финансовым вложениям
- •1.4. Проверка материалов инвентаризации финансовых вложений
- •1.5. Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
- •2. Проверка операций по поступлению финансовых вложений
- •2.1. Проверка документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения
- •2.2. Проверка правильности определения первоначальной стоимости финансовых вложений
- •2.3. Проверка правильности последующей оценки финансовых вложений
- •2.4. Проверка операций по поступлению финансовых вложений
- •2.5. Проверка правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений
- •2.6. Проверка формирования и учета доходов по финансовым вложениям
- •3. Проверка операций по выбытию финансовых вложений
- •1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции
- •2. Проверка организации учета готовой продукции
- •2.1. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации готовой продукции
- •2.2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков готовой продукции
- •2.3. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач готовой продукции
- •2.6. Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
- •3. Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции
- •3.1. Проверка правильности оценки готовой продукции
- •3.2. Проверка документального оформления операций по поступлению готовой продукции
- •3.3. Проверка бухгалтерского учета выпуска готовой продукции
- •3.4. Проверка налогового учета выпуска готовой продукции
- •4) Определяется сумма прямых расходов, распределяемая на остатки нзп на конец текущего месяца.
- •4. Проверка операций по реализации готовой продукции
- •4.1. Проверка документального оформления операций по отгрузке (отпуску) готовой продукции
- •4.2. Проверка правильности бухгалтерского и налогового учета отгруженной продукции
- •4.3. Проверка правильности отражения расходов по транспортировке готовой продукции
- •1. Проверка общих вопросов организации расчетов
- •1.1. Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов
- •1.2. Проверка операций по получению (выдаче) предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг)
- •1.3. Проверка операций по списанию невостребованной кредиторской задолженности
- •1.4. Проверка операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности
- •1.5. Проверка операций по учету доходов и расходов в виде штрафов пени и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров
- •2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Проверка операций по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам
- •5.1. Проверка расчетов по полученным кредитам
- •5.2. Проверка расчетов по полученным займам
- •5.3. Проверка расчетов по выданным займам
- •5.4. Проверка расчетов по выданным беспроцентным займам
- •5.5. Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную
- •5.6. Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
- •6. Проверка расчетов по обязательному пенсионному страхованию
- •1) Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, так же как и по единому социальному налогу, предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:
- •7. Проверка расчетов с учредителями
- •9. Проверка внутрихозяйственных расчетов
- •1. Проверка операций с уставным капиталом
- •1. Для акционерных обществ согласно Федеральному закону от 26.12.95 г. N 208-фз (в ред. От 7.08.01 г.) "Об акционерных обществах" (далее - Закон об ао):
- •2. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-фз (в ред. От 21.03.02 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ооо):
- •2. Проверка вкладов по договору простого товарищества
- •3. Проверка операций с собственными акциями (долями)
- •4. Проверка операций с резервным капиталом
- •5. Проверка операций с добавочным капиталом
- •1) Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.
- •7. Проверка операций по целевому финансированию
- •1. Проверка оплаты труда основных, временных и сезонных работников, совместителей и надомников
- •2. Проверка оплаты труда в случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •3. Проверка оплаты труда в особых случаях
- •4. Проверка оплаты за неотработанное время
- •5. Проверка выплат внештатным работникам
- •6. Проверка порядка установления и выплаты надбавок и вознаграждений
- •7. Проверка порядка установления и выплаты компенсаций
- •8. Проверка порядка выплаты материальной помощи и премий
- •9. Проверка порядка исчисления среднего заработка
- •10. Проверка порядка предоставления и оплаты основного отпуска
- •11. Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков
- •12. Проверка порядка учета начисленной заработной платы в бухгалтерском учете
- •13. Проверка порядка учета начисленной заработной платы в налоговом учете
- •15. Проверка порядка выплаты заработной платы
- •16. Проверка порядка и условий перевода сотрудников на другую работу
- •17. Проверка порядка расчетов с работниками при увольнении
- •18. Проверка расчетов по социальному страхованию
- •1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
- •2. Проверка прочих доходов и расходов
- •3. Проверка недостач и потерь от порчи ценностей
- •4. Проверка резервов предстоящих расходов
- •5. Проверка расходов будущих периодов
- •6. Проверка доходов будущих периодов
- •7. Проверка финансового результата отчетного года
- •1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций
- •2. Проверка правильности организации учета товарных операций
- •3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации товаров
- •4. Проверка операций по поступлению товаров
- •5. Проверка операций по выбытию товаров
- •1. Проверка общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности
- •2. Проверка достоверности показателей бухгалтерского баланса
- •3. Проверка достоверности показателей Отчета о прибылях и убытках
- •4. Проверка достоверности показателей Отчета об изменениях капитала
- •5. Проверка достоверности показателей Отчета о движении денежных средств
- •6. Проверка достоверности показателей Приложения к бухгалтерскому балансу
- •7. Проверка правильности формирования пояснительной записки
7. Проверка операций по переоценке основных средств
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке.
Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выполняя процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.
Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:
Проверка порядка проведения переоценки основных средств
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке проведения переоценки основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства, закрепив эти положения в учетной политике.
Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственности организации объекты основных средств как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации и так далее. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).
Проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов переоценки основных средств.
Согласно п. 15 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Для целей налогового учета положительная (отрицательная) сумма переоценки основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
Другими словами, стоимость основных средств после переоценки изменяется только в бухгалтерском учете. Поэтому если после 1 января 2002 года в организации проводилась переоценка основных средств, то, рассчитывая налог на прибыль, организация не может пользоваться данными бухучета о начисленной амортизации. Следовательно, организация должна вести автономный налоговый учет основных средств.
Результаты переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются в целях исчисления налога на имущество.