7. Проверка расчетов с учредителями

Цель аудита - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов с учредителями, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет расчетов по выделенному имуществу соответствует положениям нормативных актов?

Учет и налогообложение расчетов по выплате доходов (дивидендов) соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по расчетам с учредителями составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расчетов с учредителями с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 75 синтетического учета расчетов с учредителями.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 75 учета расчетов с учредителями.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с учредителями (75) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;

проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

правильность оформления документов;

контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.

Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов).

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Напомним, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям.

При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям акционерное общество имеет право по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями) ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Следует иметь в виду, что прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Причем, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, дивиденды в ООО в отличие от акционерных обществ определяются путем непосредственного распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывается субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:

9% - при выплате доходов российским организациям;

15% - при выплате доходов иностранным организациям.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации и учета расчетов с учредителями.

8. Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?

Учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта соответствует положениям нормативных актов?

Учет расчетов по претензиям соответствует положениям нормативных актов?

Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?

Учет расчетов по депонированным суммам соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:

1) с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

2) по депонированным суммам заработной платы;

3) по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аудитору необходимо установить:

правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 76 синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 76 учета расчетов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (76) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

проверка правильности расчетов по имущественному и личному страхованию.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость.

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов.

Отражение в учете организации суммы страхового возмещения, причитающегося к получению от страховой организации, зависит от вида полученного ущерба, который может быть обусловлен:

выбытием основных и оборотных средств, утраченных или поврежденных в результате наступления различных неблагоприятных событий;

перерывами (простоем) в производственной деятельности организации;

утратой работниками организации трудоспособности, а также необходимостью компенсировать им затраты на восстановление здоровья;

возмещением организацией вреда, причиненного физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации страхователя производится запись по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 43 и т.д.) - отражено выбытие застрахованного имущества.

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - по остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью: Дебет счета 76-1 Кредит счета 60.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией-страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-1.

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 76-1 - отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации: Дебет счета 76-1 Кредит счета 91.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включают, в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Кодекса.

При этом ст. 255 Кодекса определяет виды личного страхования работников организаций, страховые платежи по которым включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Согласно ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию грузов.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Проверка расчетов по претензиям

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по претензиям.

В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.

Действующее законодательство не обязывает организации проводить операции, связанные с досудебным урегулированием споров.

Пострадавшая сторона может сразу обратиться с иском в арбитражный суд.

Однако если в договоре предусмотрен досудебный порядок разрешения споров, то предъявление претензии обязательно. Претензионный порядок разрешения споров также обязателен для отдельных видов договоров, в частности для:

договоров на оказание услуг связи (ст. 38 Федерального закона "О связи" от 16 февраля 1995 г. N 15-ФЗ);

перевозок (ст. 797 ГК РФ).

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета, расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Проверка расчетов по причитающимся доходам

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по причитающимся доходам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества учитываются на субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет доходов по договору доверительного управления имуществом отражается в бухгалтерском учете выгодоприобретателя в следующем порядке:

В случае, если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в корреспонденции с кредитом счета 91 в качестве внереализационного дохода. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в корреспонденции с кредитом счета 91. При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет прибылей и убытков по договору простого товарищества отражается в бухгалтерском учете участника товарищества в следующем порядке:

Дебет счета 76-3 Кредит счета 91-1 - начислена сумма дохода, причитающаяся по итогам работы простого товарищества;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - сумма дохода от участия в простом товариществе в общей сумме прочих доходов участника списывается на счет прибылей и убытков;

Дебет счета 51 Кредит счета 76-3 - получена на расчетный (валютный) счет участника сумма прибыли, начисленная по итогам работы простого товарищества;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76-3 - начислена сумма убытка от деятельности простого товарищества, подлежащая покрытию участником этого договора;

Дебет счета 76-3 Кредит счета 51, 52 - перечислены деньги на покрытие убытка от деятельности простого товарищества.

Проверка расчетов с депонентами

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с депонентами.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Депонированную зарплату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник должен обратиться в бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную вовремя.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. А если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) учитываются на субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая запись:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам", Кредит счета 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Проверка правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия

в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных

документов или постановлений судебных органов, и др.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;

правильности расчетов по претензиям;

правильности расчетов по причитающимся доходам;

правильности расчетов с депонентами;

правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.