1.2. Проверка операций по получению (выдаче) предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению (выдаче) предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

Порядок учета операций по получению предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг)

Предварительная оплата товаров осуществляется в соответствии с требованиями статьи 487 ГК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно от других видов расчетов. В связи с чем очевидна необходимость открытия для этих целей специального субсчета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 487 ГК РФ в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором данные авансовые платежи были получены. Следовательно, налогоплательщик при получении авансовых платежей должен увеличить на них налоговую базу периода получения данных платежей. Следует отметить, что фактически порядок налогообложения авансов не изменился, изменилось лишь нормативное обоснование. Ранее налогоплательщики включали суммы авансов в налоговую базу на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); теперь основанием увеличения налоговой базы на эти суммы является п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ - дата получения предоплаты признается моментом определения налоговой базы.

Если фирма получила предоплату, она должна рассчитать НДС по ставкам 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация товаров (п. 4 ст. 164 НК). После их отгрузки налог может быть принят к вычету.

На величину поступившего аванса следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, когда пришли деньги (постановление правительства от 2 декабря 2000 г. N 914). Покупателю не нужно представлять этот документ.

Бывают случаи, когда поставщик получил аванс, но впоследствии договор с контрагентом расторг, к примеру, одна из сторон нарушила условия соглашения. В такой ситуации предоплату нужно вернуть, а НДС, с нее уплаченный, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК).

Налог на прибыль

Если предприятие, рассчитывая налог на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то полученная оплата, частичная оплата в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении. Это следует из пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета операций по выдаче предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг)

Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если же фирма в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислила поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывается субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Зачет сумм выданных авансов происходит по мере наступления периодов, в которых товары будут проданы, услуги оказаны, работы выполнены, что должно быть подтверждено соответствующими документами.

Налог на добавленную стоимость

Если организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то принять к вычету входной НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно лишь после того, как эти товары (работы, услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Кроме того, следует отметить, что при выполнении прочих условий предъявить к вычету НДС можно в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.