Приклади питань, які може розглядати аудитор для розуміння характеру суб’єкта господарювання
Аспекти бізнесу |
Приклади питань |
1 |
2 |
ведення бізнесу |
- характер джерел отримання доходів; |
- продукти, послуги, ринки їх збуту; |
|
- операції, що здійснює суб’єкт господарювання; |
|
- об’єднання, спільні підприємства галузі; |
|
- використання електронної комерції; |
|
- географічна розпорошеність та галузева сегментація; |
|
- місцезнаходження виробничих, складських та офісних приміщень; |
|
- ключові клієнти; |
|
- важливі постачальники товарів та послуг; |
|
- робоча сила; |
|
- діяльність та витрати на дослідження і розробки; |
|
- операції зі зв’язаними сторонами. |
Продовження табл. 4.2
1 |
2 |
інвестиції |
- придбання, злиття або припинення видів діяльності; |
- інвестиції в цінні папери або їх продаж і кредити; |
|
- капітальні інвестиції; |
|
- інвестиції в неконсолідовані суб’єкти господарювання. |
|
фінансу-вання |
- основні дочірні підприємства, асоційовані суб’єкти господарювання; |
- структура заборгованості; |
|
- лізинг основних засобів для використання в бізнесі; |
|
- фактичні власники (ділова репутація, досвід); |
|
- зв’язані сторони; |
|
- використання похідних фінансових інструментів; |
|
фінансова звітність |
- принципи бухгалтерського обліку, особливості галузевої практики; |
- практика визнання доходу; |
|
- облік справедливої вартості; |
|
- інформація про запаси (місцезнаходження, кількість); |
|
- активи, зобов’язання та операції, деноміновані в іноземній валюті; |
|
- суттєві категорії, властиві конкретній галузі; |
|
- відображення в обліку незвичайних/складних операцій; |
|
- розкриття інформації у фінансових звітах та їх подання. |
Аудитор повинен отримати розуміння мети та стратегії, а також пов’язаних з ними ризиків бізнесу, які можуть призвести до суттєвих викривлень у фінансових звітах.
Висновок аудитора щодо можливості суттєвого викривлення в результаті ризику бізнесу робиться в контексті обставин суб’єкта господарювання.
Приклади умов і подій, які можуть вказувати на ризик суттєвого викривлення, включають, але не обмежуються:
- діяльність в економічно нестабільних регіонах;
- діяльність, пов’язана з ризиком нестабільних ринків;
- складне і надмірне регулювання;
- проблеми безперервності діяльності підприємства та ліквідності;
- перешкоди в доступності капіталу та кредитів;
- зміни в галузі, до якої належить суб’єкт господарювання;
- зміни в ланцюгу постачання;
- розробка або пропозиція нових продуктів (послуг); перехід до нових видів діяльності;
- розширення в нових регіонах;
- зміни всередині суб’єкта господарювання;
- ймовірність продажу суб’єкта господарювання або сегментів бізнесу;
- складні асоціації та спільні підприємства;
- використання позабалансового фінансування;
- суттєві операції зі зв’язаними сторонами;
- нестача персоналу з належним знанням бухгалтерського обліку і з належними навичками підготовки фінансових звітів;
- перестановки на ключових посадах;
- слабкі сторони внутрішнього контролю;
- невідповідність стратегії суб’єкта господарювання у сфері інформаційних технологій стратегії його бізнесу;
- зміни в середовищі інформаційних технологій;
- перевірка фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання регуляторними та державними органами;
- суттєві зміни нерегулярних або незвичайних операцій;
- застосування нових положень бухгалтерського обліку;
- облікові оцінки, які потребують складних підрахунків;
- очікувані зміни в законодавстві або умовні зобов’язання тощо.
Складові внутрішнього контролю, визначені МСА представлено в табл. 4.3.
Таблиця 4.3
Складові внутрішнього контролю
Складові внутрішнього контролю |
Елементи – складові внутрішнього контролю |
середовище контролю |
повідомлення інформації про впровадження чесності та етичних принципів; прагнення до компетентності; філософія та стиль роботи управлінського персоналу; організаційна структура; визначення повноважень та розмежування обов’язків політика; практика щодо людських ресурсів |
процес оцінки ризиків суб’єкта господарювання |
зміни в середовищі, в якому проводиться діяльність, новий персонал, нові або модернізовані інформаційні системи; темпи росту; застосування нових технологій, нові моделі ведення бізнесу; корпоративна реструктуризація; розширення закордонної (ЗЕД) діяльності, нові положення бухгалтерського обліку |
інформаційні системи та пов’язані з ними бізнес процеси, що стосуються фінансової звітності |
відображення в обліку всіх здійснених операцій, відображення належної грошової оцінки здійснених операцій, визначення проміжку часу, коли відбулася операція |
процедури контролю |
перевірка результатів діяльності – перевірка та аналіз фактичних результатів діяльності; обробка інформації – точність, повнота відображення; фізичний контроль; розмежування обов’язків – звітування, перевірка, схвалення, узгодженість |
моніторинг заходів контролю |
перевірка вчасності узгодженості рахунків з банком; дотримання контрактів з продажу; практики ведення бізнесу |
Дії аудитора при оцінці ризиків суттєвого викривлення наведено на рис. 4.9.
Рис. 4.9. Дії аудитора при оцінці ризиків суттєвого викривлення
Рис. 4.10. Суттєві ризики та пов’язані з ними проблеми, що збільшують ризики суттєвого викривлення
Результати оцінки ризиків аудитором документуються наступним чином (рис. 4.11).
Рис. 4.11. Документування результатів оцінки ризиків