Тема 4. Оцінка ризиків та відповідь на оцінені ризики

Вивчення теми передбачає розгляд питань:

1. Планування (МСА 300).

2. Розуміння суб’єкта господарювання та його середовища й оцінка ризиків суттєвих викривлень (МСА 315).

3. Суттєвість в аудиті (МСА 320).

4. Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків (МСА 330).

Студенти, вивчивши цю тему, зможуть визначати:

- дії аудитора до початку виконання першого завдання з аудиту;

- дії аудитора перед початком виконання поточного завдання;

- загальну стратегію та план аудиту;

- додаткові питання, що можуть розглядатися аудитором під час розробки загальної стратегії та плану аудиту для перших завдань з аудиту;

- аспекти, які надають аудитору розуміння про суб’єкт господарювання та його середовище контролю;

- взаємозв’язок між суттєвістю й аудиторським ризиком;

- суттєві ризики та пов’язані з ними проблеми, що збільшують ризики суттєвого викривлення;

- аудиторські процедури у відповідь на ризики суттєвого викривлення на рівні тверджень;

- дії аудитора при оцінці суттєвості;

- достатність та відповідність отриманих аудиторських доказів.

1. Планування (мса 300).

Перед початком виконання поточного завдання, аудитор виконує дії (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Дії аудитора перед початком виконання поточного завдання

Розробка загальної стратегії аудиту включає певні дії, що виконуються аудитором (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Розробка загальної стратегії аудиту

План аудиту включає (рис. 4.3):

Рис. 4.3. Зміст плану аудиту

До початку виконання першого завдання з аудиту, аудитор повинен виконати дії, наведені на рис. 4.4.

Рис. 4.4. Дії аудитора до початку виконання першого завдання з аудиту

Під час розробки загальної стратегії та плану аудиту для перших завдань з аудиту, аудитор може розглядати додаткові питання (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Додаткові питання, що розглядаються аудитором під час розробки загальної стратегії та плану аудиту для перших завдань з аудиту

2. Розуміння суб’єкта господарювання та його середовища й оцінка ризиків суттєвих викривлень (мса 315).

Щоб отримати розуміння суб’єкта господарювання та його середовища, в т.ч. внутрішнього контролю, аудитор повинен виконати процедури оцінки ризику (рис. 4.6).

Рис. 4.6. Процедури оцінки ризику

В табл. 4.1 представлено як різні процедури оцінки ризиків можуть допомогти аудитору у визначенні ризиків суттєвого викривлення.

Таблиця 4.1

Процедури оцінки ризиків та їх допомога аудитору у визначенні ризиків суттєвого викривлення

Процедури оцінки ризику	Визначення ризиків суттєвого викривлення
1	2
Запити до управлінського персоналу суб’єкта господарювання	допомагають зрозуміти середовище, в якому готуються фінансові звіти;
	допомагають в оцінці ефективності системи внутрішнього контролю суб’єкта господарювання;
	допомагають в оцінці правильності вибору та застосування певної облікової політики; можуть допомогти в оцінці дотримання законодавчих та нормативних положень; відомостей про шахрайство або підозру в ньому суб’єкта господарювання;

Продовження табл. 4.1

1	2
	можуть допомогти в оцінці маркетингової стратегії, тенденціях реалізації або конкретних угод з клієнтами суб’єкта господарювання.
Аналітичні процедури	можуть допомогти у визначенні незвичайних операцій або подій, а також сум, показників та тенденцій, які свідчать про проблеми, що спричинюють певні наслідки для фінансових звітів або для аудиторської перевірки.
Спостереження та перевірки	можуть доповнювати запити управлінському та іншому персоналу;
	можуть надавати інформацію щодо суб’єкта господарювання та його середовища.

Аспекти, які надають аудитору розуміння про суб’єкт господарювання та його середовища контролю ілюструє рис. 4.7.

Приклади питань, які може розглядати аудитор при дослідженні зовнішніх факторів впливу на діяльність суб’єкта господарювання представлено на рис. 4.8.

Рис. 4.7. Аспекти, які надають аудитору розуміння про середовище контролю суб’єкт господарювання

Рис. 4.8. Питання, які може розглядати аудитор при дослідженні зовнішніх факторів впливу на діяльність суб’єкта господарювання

Аудитор повинен одержати розуміння характеру суб’єкта господарювання. Зробити це йому допомагають питання, які розглядаються аудитором в ході перевірки (табл. 4.2).

Таблиця 4.2