III. Зміна облікової політики

Нормативно-правовий акт

Елементи облікової політики

Альтернативні варіанти обліку

Основні засоби

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»

Виокремлення об’єкта основних засобів

Самостійно встановлюється підприємством

Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів

Самостійно встановлюється підприємством; можуть використовуватися вимого податкового законодавством

Методи нарахування амортизації основних засобів

– прямолінійний;

– зменшення залишкової вартості;

– прискореного зменшення залишкової вартості;

– кумулятивний;

– виробничий

Методи нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів)

– прямолінійний;

– виробничий

Методи нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів

– прямолінійний;

– виробничий;

– метод нарахування 50 % вартості в першому місяці використання об’єкта і решти 50 % амортизованої вартості в місяці їх вилучення з активів (списання з балансу);

– метод нарахування 100 % вартості в першому місяці використання об’єкта

Поріг суттєвості для проведення переоцінки

Порогом суттєвості для проведення переоцінки або відображення зменшення корисності об'єктів основних засобів може прийматися величина, що дорівнює:

– 1 відсотку чистого прибутку (збитку) підприємства;

– величина, що дорівнює 10-відсотковому відхиленню залишкової вартості об'єктів основних засобів від їх справедливої вартості

Періодичність зарахування сум дооцінки основних засобів активів до нерозподіленого прибутку

Самостійно встановлюється підприємством

Величина вартісного критерію приналежності матеріального активу до малоцінних необоротних

Стандартом не регламентовано, але її може бути встановлено підприємством самостійно 

Ліквідаційна вартість об’єкта основних засобів

Самостійно встановлюється підприємством

Підходи до оцінки вибуття малоцінних необоротних матеріальних активів

– пооб’єктно;

– у розрізі класифікаційних груп

Нематеріальні активи

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»

Термін корисного використання нематеріальних активів

Самостійно встановлюється підприємством

Методи амортизації нематеріальних активів

– прямолінійний;

– зменшення залишкової вартості;

– прискореного зменшення залишкової вартості;

– кумулятивний;

– виробничий

Ліквідаційна вартість об’єкта нематеріальних активів

Самостійно встановлюється підприємством

Критерій суттєвості і порядок проведення переоцінки

Самостійно встановлюється підприємством, за умови, що для нематеріального активу існує активний ринок

Запаси

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»

Одиниця обліку запасів

– найменування;

– однорідна група (вид)

Призначення та умови використання запасів

Самостійно встановлюється підприємством

Методи оцінки вибуття запасів

– ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

– середньозваженої собівартості;

– собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

– нормативних витрат;

– ціни продажу

Метод обліку транспортно-заготівельних витрат

– шляхом, прямого списання транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості одиниці запасів, що придбаваються (за можливості точного розподілу (віднесення);

– за середнім відсотком (при узагальненні суми транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку з подальшим їх розподілом)

Періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів

– оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів;

– оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції з їх вибуття

Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені Наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 р. № 373

Оцінка залишків незавершеного виробництва

– за нормативною виробничою собівартістю;

– за прямими витратами;

– за вартістю сировини, напівфабрикатів, матеріалів

Оцінка готової продукції

– за фактичною виробничою собівартістю;

– за нормативною виробничою собівартістю

Поточна дебіторська заборгованість

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість»

Методи визначення величини резерву сумнівних боргів

– застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості

– застосування коефіцієнта сумнівності

Спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності (за необхідності)

– визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

– класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення

– визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3–5 років

Класифікація дебіторської заборгованості за строками погашення

Самостійно встановлюється підприємством

Варіант аналітичного обліку розрахунків з дебіторами

– за договорами;

– за контрагентами тощо

Зобов’язання

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання»

Створення забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів 

– на оплату відпусток працівникам підприємства;

– на додаткове пенсійне забезпечення;

– на виконання гарантійних зобов'язань;

– на реструктуризацію;

– на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами тощо 

Фінансові інвестиції

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»

Методи відображення фінансових інвестицій залежно від їх виду

– за справедливою вартістю;

– за собівартістю інвестиції з урахуванням зменшення корисності;

– участі в капіталі 

Суттєвий вплив

– володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства

– представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства

– участь у прийнятті рішень

– взаємообмін управлінським персоналом

– забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією

Методи визначення собівартості цінних паперів, що були реалізовані професійними учасниками ринку цінних паперів

– середньозважена собівартість;

– FIFO;

– LIFO

Фінансові інструменти

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти»

Методи визнання і оцінки фінансових активів, зобов’язань та інструментів власного капіталу

– за фактичною собівартістю;

– за справедливою вартістю;

– за амортизованою собівартістю

База розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу

– кількість акцій;

– сума операції тощо

Оренда

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда»

Об'єкти основних засобів, наданих та прийнятих в оренду

– перелік основних засобів, зданих (прийнятих в оренду);

– джерела покращення орендованого майна;

– орендодавець вказує, чи є оренда доходом від основної діяльності, чи іншими доходами

Оцінка об'єкта, одержаного у фінан­сову оренду в орен­даря

– за справедливою вартістю;

– за теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів

Період очікуваного використання об’єкта фінансової оренди

Встановлюється підприємством самостійно, виходячи із строку корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права власності на актив до орендаря) або коротшого із двох періодів – строку оренди або строку корисного використання об’єкта фінансової оренди (якщо переходу права власності на об’єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди не передбачено)

Метод нарахування амортизації об’єкта фінансової оренди

– прямолінійний;

– зменшення залишкової вартості;

– прискореного зменшення залишкової вартості;

– кумулятивний;

– виробничий

База розподілу загальновиробничих витрат при нормальній потужності

Самостійно обирається підприємством. Як база розподілу можуть використовуватися:

– прямі витрати;

– обсяги доходів;

– прямі витрати на оплату праці;

– відпрацьований будівельними машинами та механізмами час тощо 

Доходи

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»

Методи оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг

– вивчення виконаних робіт;

– визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, в загальному обсязі послуг, які має бути надано;

– визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких витрат

Оцінка ступеня завершеності опера­ції з надання послуг

Вивчення виконаної роботи:

– визначення частки обсягу послуг, наданих на певну дату в загальному обсязі;

– визначення частки витрат у зв'язку з наданням послуг у загальній сумі витрат

Критерії віднесення доходів до майбутніх періодів та їх перелік; порядок списання доходів майбутніх періодів

Самостійно обираються підприємством

Витрати

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»

Методи калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт, послуг

Самостійно обираються підприємством

Перелік і склад статей калькулю­вання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)

Самостійно визначаються підприємством

Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат

Самостійно встановлюються підприємством

База розподілу загальновиробничих змінних та розподілених постійних загальновиробничих витрат

Самостійно обираються підприємством:

– години роботи;

– заробітна плата;

– обсяг діяльності;

– прямі витрати тощо

Перелік об’єктів обліку витрат, об’єктів калькулювання та калькуляційних одиниць

Встановлюється підприємством самостійно, виходячи із галузевих особливостей та потреб управління

Об’єкти можуть визначатися за:

– видами продукції;

– місцями виникнення (підрозділами підприємства);

– центрами відповідальності;

– видами діяльності, тощо

Метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

– попроцесний;

– позамовний;

– попередільний;

– нормативний

Система обліку витрат

– повних витрат;

– неповних витрат («директ-костинг»)

Варіант зведеного обліку витрат виробництва

– напівфабрикатний;

– безнапівфабрикатний

Критерії розмежування та методика накопичення постійних та змінних загальновиробничих витрат

Самостійно визначаються підприємством

Перелік центрів витрат та сфер відповідальності

Самостійно визначаються підприємством

Методика списання постійних загальновиробничих витрат із врахуванням нормальної потужності

– визначення факторів, що визначають нормальну потужність;

– визначення видів показників нормальної потужності (планові, середньорічні,тощо);

– визначення одиниць виміру нормальної потужності (відпрацьовані людино-години, машино-години роботи обладнання, обсяг випуску в натуральних, вартісних показниках)

Методика оцінки та списання зустріч­них послуг

– за фактичною собівартістю;

– за плановою собівартістю;

– за нормативною собівартістю;

– за фактичною собівартістю минулого періоду

Критерії віднесення витрат до майбутніх періодів та їх перелік; порядок списання витрат майбутніх періодів

самостійно обирається підприємством

Інструкція про застосування Плану рахунків

Варіанти обліку витрат

– із використанням рахунків усіх класів (0-9);

– із використанням рахунків усіх класів, крім рахунків 8 класу;

– із використанням рахунків усіх класів, крім рахунків 9 класу

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати»

Спосіб обліку фінансових витрат

– визнаються витратами звітного періоду;

– капіталізуються

Визначення суттєвості операційного циклу

Підприємство самостійно визначає тривалість у роках (місяцях) суттєвого операційного циклу для віднесення активів до кваліфікаційних чи не кваліфікаційних

Суттєвий час (час, який для цілей класифікації активу як кваліфікаційного є суттєвим)

час, що перевищує три місяці, самостійно обирається підприємством

Кваліфікаційні активи

самостійно визначаються підприємством з урахуванням суттєвості часу, необхідного для їх створення

Відстрочені податкові активи і зобов’язання

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток»

Періодичність ведення обліку відстрочених активів та зобов’язань

– щокварталу, на дату проміжної фінансової звітності;

– раз на рік, на дату річної фінансової звітності

Будівельні контракти

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти»

Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом

– вимірювання та оцінка виконаної роботи;

– співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

– співвідношення фактичних витрат із початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом 

База розподілу загальновиробничих витрат при нормальній потужності

Самостійно обирається підприємством, за базу можуть бути використані:

– прямі витрати;

– обсяги доходів;

– прямі витрати на оплату праці;

– відпрацьований будівельними машинами та механізмами час тощо 

Гудвіл

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств»

Строк корисного використання гудвілу

Визначається підприємством самостійно з урахування:

прогнозованого строку діяльності підприємства;

нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на строк корисного використання;

зміни попиту на продукцію (роботи, послуги) підприємства тощо, але не більше 20 років

Вплив валютних курсів та інфляції

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»

Застосування чи незастосування для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів середньозваженого валютного курсу відповідного місяця

Встановлюється підприємством самостійно

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 22 «Вплив інфляції»

Застосування чи незастосування для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів середньозваженого валютного курсу відповідного місяця

Підприємство може застосовувати або не застосовувати середній індекс інфляції протягом періоду, якщо доходи і витрати протягом звітного року (або проміжних періодів) визнавалися майже рівномірно; підприємство може застосовувати або не застосовувати середній індекс інфляції протягом цього періоду до загальної суми статті доходів і витрат замість індексу інфляції на дату визнання окремих доходів і витрат

Операції з пов’язаними сторонами

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних осіб»

Перелік пов’язаних сторін

– материнське (холдингове) та його дочірні підприємства;

– спільне підприємство та контрольні учасники спільної діяльності;

– підприємство-інвестор та його асоційовані підприємства;

– підприємства та фізичні особи, які здійснюють контроль або суттєво впливають на це підприємство, а також близькі члени сім'ї кожної такої фізичної особи;

– підприємства та його керівники, інші особи, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства, а також близькі члени сім'ї таких осіб

Методи оцінки активів або зобов’язань в операціях пов’язаних сторін

– порівняльної неконтрольованої ціни;

– ціни перепродажу;

– «витрати плюс»;

– балансової вартості

Звітність суб’єктів малого підприємництва

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»

Вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції (для суб’єктів малого підприємництва)

– інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці;

– вартість залишку визначається на підставі первинних документів, якими оформляється рух готової продукції. Залишок готової продукції оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції)

Виплати працівникам

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам»

Програми виплат інструментами власного капіталу підприємства 

Підприємству слід розкривати облікову політику стосовно виплат за кожною з таких програм

Необоротні активи, утримувані для продажу

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»

Оцінка необоротного активу, групи вибуття у разі відмови від їх реалізації

за нижчою з оцінок:

а) балансовою вартістю необоротного активу або групи вибуття на момент їх визнання як утримуваних для продажу, скоригованою на суми амортизації та переоцінки, які було б визнано за період його утримання для продажу; або

б) вищою з оцінок: чистою вартістю реалізації необоротного активу або вартістю використання

Сегменти діяльності

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами»

Види сегментів, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках 

Встановлюється підприємством самостійно

Види сегментів

– географічний виробничий;

– географічний збутовий;

– господарський

Біологічні активи

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи»

Визначення справедливої вартості біологічних активів

Визначають методику аналізу джерел інформації з метою встановлення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції (п.14 П(С)БО 30 «Біологічні активи»:

- за останньою ринковою ціною з такими активами (якщо суттєвих змін на ринку не відбулося);

- за цінами на подібні активи;

- за додатковими показниками.

Строк корисного використання довгострокових біологічних активів

Визначається підприємством самостійно залежно від тривалості використання в запланованих цілях або можливого часу отримання від них сільськогосподарської продукції, додаткових біологічних активів (робіт, послуг).

Об’єкт бухгалтерського обліку

вид біологічних активів;

група біологічних активів

Перелік і склад статей калькулювання собівартості продукції, пов’язаних із біологічними перетвореннями

Встановлюється підприємством самостійно, виходячи із галузевих особливостей та потреб управління

База розподілу загальновиробничих витрат рослинництва і тваринництва

Встановлюється підприємством самостійно

Інвестиційна нерухомість

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість»

Критерії щодо розмежування операційної та інвестиційної нерухомості

Самостійно встановлюються підприємством

Методи оцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

– за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити;

– за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення

Фінансові результати

Інструкція про застосування Плану рахунків

Закриття рахунку 79 та віднесення фінан­сових результатів на рахунок 44

– щомісячно;

– щоквартально;

– щорічно

Суттєвість інформації

Про суттєвість: Лист Міністерства фінансів України від 29.07.2003 № 304230-04108

Визначення порогу суттєвості

визначається підприємством самостійно залежно від виду господарських операцій, об’єктів обліку, статей фінансової звітності

Фінансова звітність

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

Метод складання Звіту про рух грошових коштів

- за непрямим методом;

- за прямим методом

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Консолідована фінансова звітність»

Порядок складання консолідованої звітнсоті

визначається підприємством, виходячи із вимог нормативно-правового акту, із врахуванням особливостей діяльності