Методичні рекомендації до вивчення теми Перелік питань лекції (2 год.)

1. Способи обліку транспортно-заготівельних витрат, понесених на придбання запасів

2. Методи оцінки вибуття запасів

3. Способи обліку товарів

4. Порядок формування облікової політики щодо незавершеного виробництва та готової продукції

5. Порядок формування облікової політики щодо дебіторської заборгованості

1. Способи обліку транспортно-заготівельних витрат, понесених на придбання запасів

Оцінка запасів при їх надходженні незалежно від джерела придбання (від постачальників, від засновників за внесками до статутного капіталу, безкоштовне отримання у вигляді спон­сор­ської допомоги або благодійних внесків, внаслідок бартерних операцій) здійснюється за первісною вартістю.

Первісна вартість – це фактична (історична) собівартість, що включає всі витрати, понесені підприємством на придбання запасів і доведення їх до придатного для використання стану.

Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» до складу первісної вартості запасів включаються такі витрати:

– суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику за вира­ху­ванням непрямих податків;

– суми ввізного мита;

– суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

– транспортно-заготівельні витрати;

– інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

При цьому найскладнішим елементом первісної вартості придбаних запасів є транспортно-заготівельні витрати.

Відповідно до п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» до транспортно-заготівельних витрат належать витрати на заготівлю запасів, витати на оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи, витрати на транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, витрати на страхування ризиків доставки запасів.

Існує два способи включення транспортно-заготівельних витрат до складу первісної вартості запасів:

- прямий спосіб,

- непрямий спосіб.

При прямому способі транспортно-заготівельні витрати включаються до первісної вартості конкретної одиниці запасів у момент їх придбання відразу при оприбуткуванні та відображаються на відповідних субрахунках обліку запасів.

У п. 5.5 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів зазначається, що цей спосіб доцільно застосовувати, якщо можна достовірно визначити суму витрат, які безпосередньо відносяться до придбаних запасів. Проте при перевезенні запасів одного найменування це зробити просто, а при доставці запасів декількох найменувань виникає необхідність розподілу транспортно-заготівельних витрат між одиницями запасів.

Розподіл транспортно-заготівельних витрат між найменуваннями запасів, які перевозяться, може здійснюватися за кількісним (вага, об’єм, кількість місць, одиниць) або вартісним критерієм (ціна одиниці запасів).

Непрямий спосіб передбачає облік транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку загальною сумою з подальшим їх розподілом за методом середнього відсотку. При цьому транспортно-заготівельні витрати включаються у первісну вартість придбаних запасів лише в кінці місяця.

Для обліку транспортно-заготівельних витрат рекомендовано використовувати субрахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати» - на торговельних підприємства або субрахунок 2011 «Транспортно-заготівельні витрати» - на виробничих підприємствах з аналітикою у розрізі окремих груп запасів.

Розрахунок середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат здійснюється за формулою (1):

% ТЗВ = (ТЗВ_поч + ТЗВ_нарах)/(З_поч + З_над) х 100 %, (1)

де %ТЗВ – середній відсоток транспортно-заготівельних витрат;

З_поч – залишок запасів на початок місяця, грн.;

З_над – вартість запасів, що надійшли впродовж місяця, грн.;

ТЗВ_поч – сума транспортно-заготівельних витрат, що відносяться до залишку запасів на початок місяця, грн.;

ТЗВ_нарах – сума транспортно-заготівельних витрат, що виникли при надходженні запасів впродовж місяця, грн.

Розрахунок суми транспортно-заготівельних витрат, які відносяться до запасів, що вибули, здійснюється за формулою (2):

ТЗВ_виб = З_виб х %ТЗВ / 100 %, (2)

де ТЗВ_виб – сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до запасів, які вибули впродовж місяця, грн.;

З_виб – вартість запасів, що вибули впродовж місяця, грн.;

%ТЗВ – середній відсоток транспортно-заготівельних витрат, %.