§4. Особенности криминалистической характеристики • и расследования сокрытия валютной выручки

1. Криминалистическая характеристика преступлений

Для экономики государства значительную опасность пред-%тавляет сокрытие выручки в иностранной валюте, полученной от реализации и экспорта товаров (работ, услуг). Криминоген­ная обстановка в этой сфере требует принятия соответствую­щих мер защиты внешнеэкономической деятельности, интере­сов государства, хозяйствующих субъектов и прежде всего мер правового характера, установления эффективной системы ва­лютного контроля.

Правила оборота валютных ценностей регулируются рядом законодательных актов, в частности: законами Украины «О внеш­неэкономической деятельности», «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» и другими.

Уголовно-правовая защита валютных интересов государст­ва осуществляется установлением ответственности за сокрытие валютной выручки (ст. 80' УК).

Эта норма предусматривает ответственность за открытие или использование за пределами Украины валютных счетов пред­приятий, учреждений и организаций без разрешения Националь­ного банка Украины должностными лицами предприятий, уч­реждений и организаций, действующих на территории Украи­ны, либо по их поручению другими лицами или лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, незави­симо от форм собственности, а так же любым другим лицом, являющимся гражданином Украины и постоянно проживающим на ее территории, или сокрытие валютной выручки.

Валютная выручка субъектов хозяйственной деятельности представляет собой сумму валютных поступлений от продажи товаров и услуг за иностранную валюту (включая валюту стран СНГ), независимо от источника их происхождения. Эта выруч­ка подлежит обязательному и полному зачислению на специ­альные распределительные счета, открываемые и ведущиеся в коммерческих банках Украины, имеющих лицензию Националь­ного банка Украины. В случае осуществления внешнеэкономи­ческих операций, не предусматривающих уплату в денежной форме (бартер, различные взаиморасчеты, операции с даваль-ческим сырьем), валютной выручкой признается эквивалентная стоимость товаров, которые должна получить по указанным со­глашениями украинская сторона.

Термин «валютная выручка» носит ограниченный характер, поскольку незаконный отток валютных средств возможен и в иных формах, например в виде фиктивных соглашений о выполнении работ (услуг) консультационного или информацион­ною характера, что позволяет перечислять на счета в зарубеж­ных банках валютных средств, которые не являются валютной выручкой.

Внешнеэкономическая деятельность является одним из наи­более рентабельных видов хозяйственной деятельности. Участие и ней широкого круга юридических лиц, в том числе и иностран­ных, и использование как способа платежа иностранной валю­ты вызывают необходимость ее подробной регламентации и обеспечения криминалистической защиты от преступных по­сягательств.

Основными видами внешнеэкономической деятельности, осуществляемой в Украине, являются: экспорт и импорт това­ров; предоставление услуг иностранным субъектам хозяйствен­ной деятельности (производственных, транспортно-экспедици-онных, страховых, маркетинговых, брокерских, агентских, кон­сигнационных, аудиторских, юридических, туристических и иных, не запрещенных законами Украины); международные фи­нансовые операции и операции с ценными бумагами в случаях, предусмотренных законами Украины; кредитные и расчетные операции между субъектами внешнеэкономической деятельно­сти и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; создание субъектами внешнеэкономической деятельности бан­ковских, кредитных и страховых учреждений за пределами Ук­раины; создание иностранными субъектами хозяйственной дея­тельности указанных учреждений на территории Украины; со­вместная предпринимательская деятельность субъектов внеш­неэкономической деятельности и иностранных субъектов хозяйственной деятельности; товарообменные (бартерные) опе­рации и иная деятельность, построенная на формах встречной торговли между субъектами внешнеэкономической деятельно­сти; арендные, в том числе лизинговые, операции между субъ­ектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности; иные виды внешнеэко­номической деятельности, не запрещенные законами Украины.

Порядок расчетов субъектов внешнеэкономической деятель­ности определяется Законом Украины «О порядке расчетов в иностранной валюте», устанавливающим обязательный срок, в течение которого внешнеэкономические операции украинских резидентов должны быть завершены, то есть при экспорте то­варов, работ или услуг должна быть произведена оплата ино­странным контрагентом, при импорте — в Украину должен быть ввезен оплаченный резидентом товар. В систему органов, осу­ществляющих валютный контроль, входят: Национальный банк Украины, Министерство экономики. Государственная таможен­ная служба, Государственный комитет статистики, Государст­венная налоговая администрация, Министерство финансов, Ми­нистерство внутренних дел, Служба безопасности Украины. Ме­жду указанными органами установлен систематический обмен информацией о состоянии внешнеэкономической деятельности и ходе исполнения контрактов ее субъектами. В настоящее вре­мя практика нормативного регулирования внешнеэкономиче­ской деятельности сейчас недостаточно эффективна. Это и ряд других обстоятельств создают благоприятную обстановку для посягательств на валютные ресурсы, а также условия для раз­личных злоупотреблений со стороны субъектов внешнеэконо­мической деятельности. Преступления, предусмотренные ст. 801 УК, по обстановке, в которой осуществляются торговые опера­ции, своему механизму связаны в большинстве случаев с уча­стием группы лиц, состав которой, ее действия могут носить организованный характер. Это может усугубляться соучастием зарубежных партнеров.

Одним из основных элементов криминалистической харак­теристики сокрытия валютной выручки является система спо­собов совершения данного вида преступлений, к числу кото­рых относятся следующие.

Способ 1. Невозвращение валютной выручки за экспорти­руемые товары или услуги, состоит в том, что предприятие — резидент Украины — производит продажу товаров (предостав­ляет услуги) иностранному партнеру, за которые оно должно получить оплату в иностранной валюте, и уклоняется от пере­вода валютной выручки в Украину. При этом под «уклонени­ем» следует понимать ситуацию, при которой предприятие-ре­зидент имеет реальную возможность распоряжаться указанной валютной выручкой.

Одной из разновидностей данного способа является перечис­ление валютных средств, полученных в виде выручки, должно­стными лицами предприятия-резидента, минуя уполномоченный блик, на расчетный счет иностранной фирмы в счет выполне­ния обязательств по другому соглашению.

Способ 2. Уменьшение в договоре валютно-расчетных обя-Іанностей иностранного партнера состоит в искусственном за­нижении предприятием-резидентом стоимости экспортируемых І оваров или услуг, вследствие чего часть валютной выручки, ко­трая составляет разницу между заниженной и обычной ценой, ІІ Украину не поступает и используется экспортером за грани­цей. При этом предприниматели используют ситуацию, когда они являются владельцами иностранных фирм.

Способ 3. Сокрытие предприятием-резидентом валютной вы­ручки путем уплаты с нее за границей расходов, не связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Этот способ имеет место также в случаях, когда из валют­ной выручки по одним контрактам производится оплата бан­ковских и иных расходов по другим контрактам.

Способ 4. Сокрытие валютной выручки путем выплат ино­странным гражданам из наличной валютной выручки до сдачи ее в банк для зачисления на валютный счет. Применяется при оплате работ, связанных с транспортными перевозками, туриз­мом, расходов на командировки и др. При поступлении в Ук­раину оставшейся части валютной выручки валютные поступ­ления уменьшаются на сумму указанных выплат.

Способ 5. Сокрытие валютной выручки при выполнении бар­терных операций путем ее незачисления маскируется так назы­ваемым двойным контрактом, когда на территории Украины фиксируется контракт с одними условиями, а за границей этот контракт содержит иные условия.

Способ 6. Сокрытие валютных ценностей путем изменения условий договора состоит в том, что на первой стадии заключа­ется договор бартера, затем, после вывоза товаров за пределы Украины, подписывается дополнительное соглашение к дого­вору (по каким либо причинам — уценки экспортированного товара, отказа от поставки по экономическим причинам). Дан­ный способ применяется и путем изменения предмета договора (бартерный контракт изменяется на договор купли-продажи).

Способ 7. Сокрытие валютной выручки путем прекращения деятельности субъекта предпринимательства ориентировано на проведение фиктивных внешнеэкономических операций с це­лью сокрытия валютных ценностей, для чего по фиктивному юридическому адресу, подложным документам создается субъ­ект предпринимательской деятельности. По внешнеэкономиче­ским контрактам субъектом предпринимательства приобрета­ются валютные средства для осуществления контракта. Непре­доставление по истечении установленного срока в банковское учреждение документов, подтверждающих проведение внешне­экономической операции, является признаком такого способа.

Разновидностью данного способа является получение бан­ковских кредитов под фиктивные контракты с последующей конвертацией и переводом валютных средств на счета в ино­странные банки.

Способ 8. Сокрытие валютных ценностей путем невозвра­щения в Украину товаров и сырья, вывезенных на временное хранение и переработку за границу, осуществляется резиден­том путем заключения внешнеэкономического контракта на пе­реработку давальческого сырья. В результате этого партия сы­рья и товаров вывозятся за пределы Украины без надлежащего оформления экспортных контрактов на предприятия других стран, а затем, в нарушение обязательств по временному хране­нию и переработке, реализуются там. Для сокрытия противо­правных сделок предъявляются документы о якобы ввезенных в Украину переработанных товаров.

Способ 9. Сокрытие валютных ценностей путем незаконно­го открытия валютных счетов с участием иностранных юриди­ческих лиц — наиболее сложный в процессе выявления спо­соб. Диспозиция ст. 80і УК предусматривает ответственность за открытие или использование за пределами Украины без раз­решения Национального банка валютных счетов предприятий, учреждений, организаций. Открытие резидентами счетов в ино­странных банках регламентировано «Положением о порядке предоставления индивидуальных лицензий на открытие рези­дентами счетов в иностранных банках». Однако в иностранных банках открываются такие счета с участием иностранных юридических лиц. В этом случае схема прохождения валютных средств прослеживается по документам банковских учрежде­ний, перечисляющих средства за границу на конкретный счет получателя. Такие операции используются для «обналичивания» средств и уклонения от налогообложения.