10.1. Учет фондов в необоротных активах

На субсчете 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» учитываются вложения в фонд основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов с учетом износа, находящихся в распоряжении учреждения. При поступлении необоротных активов создается (увеличивается) фонд в необоротных активах. На стоимость поступивших необоротных активов одновременно производится запись по кредиту субсчета 401 и дебету субсчетов 801, 802, 811 – 813 (в зависимости от того, за счет каких средств был приобретен необоротный актив).

На субсчете 401 отражается только первоначальная стоимость необоротного актива, учтенная на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы».

Бухгалтерские записи по приобретению необоротных активов будут отличаться в зависимости от источника (средств общего или специального фонда) их приобретения.

В бухгалтерском учете создание фонда в необоротных активах отражается записями (табл. 10.1.)

Таблица 10.1.

Бухгалтерские операции по созданию фонда в необоротных активах

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приобретение необоротных активов за счет средств общего фонда
1	Получены необоротные активы	101 – 122	675
2	Одновременно производится запись	801,802	401
Приобретение необоротных активов за счет средств специального фонда
1	Получены необоротные активы	101 – 122	675
2	Одновременно производится запись	811 – 813	401

При начислении износа необоротных активов происходит уменьшение фонда в необоротных активах. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах» и кредиту субсчетов 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов», 133 «Износ нематериальных активов».

После окончания работ прием в эксплуатацию реконструированных, достроенных и модернизированных объектов необоротных активов отражается записью по дебету субсчетов 103 – 106 и кредиту субсчета 401 «Фонд в необоротных активах», которая показывает увеличение первоначальной стоимости таких объектов и одновременное увеличение фонда в необоротных активах. Данная запись производится в размере стоимости работ, выполненных подрядной организацией.

Учет собственного капитала при ликвидации необоротных активов отражается в бухгалтерском учете следующими записями (Таблица 10.2.).

Таблица 10.2

Бухгалтерские операции по учету собственного капитала при ликвидации необоротных активов

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Списан объект необоротных активов, ставший непригодным для дальнейшей эксплуатации:
1	на сумму остаточной стоимости	401	103 – 122
2	на сумму начисленного износа	131 – 133	103 – 122

Для учета операции по выбытию и перемещению необоротных активов используется мемориальный ордер №9.

В мемориальном ордере отражаются следующие операции:

1) ликвидация необоротных активов;

2) продажа необоротных активов;

3) безвозмездная передача необоротных активов;

4) перемещение необоротных активов в пределах бюджетного учреждения от одного материально ответственного лица к другому;

5) недостачи и излишки, выявленные по результатам инвентаризации.

Записи в мемориальном ордере № 9 производятся по кредиту счетов, предназначенных для учета необоротных активов:

1) 10 «Основные средства» – при выбытии и перемещении основных средств;

2) 11 «Прочие необоротные материальные активы» – при выбытии и перемещении других необоротных материальных активов;

3) 12 «Нематериальные активы» – при выбытии и перемещении нематериальных активов и дебета субсчета 401 «Фонд в необоротных активах».

Если по выбывающему необоротному активу начислен износ, то в мемориальном ордере № 9 в соответствующих его графах указывается сумма износа, отражаемая по кредиту счета 13 «Износ необоротных активов». Основанием для записи суммы начисленного износа являются данные инвентарной карточки соответствующего объекта необоротных активов.

В конце месяца в мемориальном ордере определяются итоговые суммы по всем графам. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных необоротных активов, отраженная по кредиту счетов 10, 11, 12, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов 401 и 131, 132, 133. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Безвозмездная передача необоротных активов отражается следующими записями (табл. 10.3.).

Таблица 10.3.