Модуль 2. Учет запасов, расходов и фондов

Тема 7. Учет запасов

7.1. Состав, классификация и оценке запасов

7.2. Документальное оформление операций по движению запасов

7.3. Учет запасов на складах и в бухгалтерии

7.4. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

7.5. Учет продуктов питания

7.1. Состав, классификация и оценка запасов

Запасы – это оборотные активы в материальной форме, принадлежащих учреждению и обеспечивающие ее функционирование (или находящиеся в процecсе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг) и будут использовані, как ожидается, в течение одного года.

Основным документом, определяющим порядок учета запасов, является Инструкция по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 г. № 125. Данной Инструкцией определено, что срок ожидаемой эксплуатации запасов учреждения устанавливается органом исполнительной власти согласно ведомственной подчиненности или самостоятельно учреждением в момент приобретения запасов, если такие нормативные документы отсутствуют.

Учитывая то, что в настоящее время такие нормативные документы отсутствуют, бюджетные учреждения при приобретении запасов самостоятельно устанавливают срок их ожидаемого использования.

Бюджетные учреждения в соответствии со своими целями и задачами выполняют различные функции, поэтому состав запасов, находящихся в их распоряжении, может быть разнообразным.

В составе запасов учитываются:

сырье и материалы, оборудование, конструкции и детали к установке;

специальное оборудование для научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам;

строительные материалы;

материалы для учебных, научных целей и продукты питания, медикаменты и перевязочные средства;

хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности; топливо, горючие и смазочные материалы;

тара, запасные части к машинам и оборудования; изделия и продукция подсобных мастерских;

молодняк всех видов животных и животные на откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

другие запасы.

Учет материальных запасов способствует выполнению ряда задач хозяйственной деятельности бюджетных учреждений:

1) обеспечение хранения и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

2) соблюдения установленных норм запасов и расходов;

3) своевременное выявление неиспользованных материальных ценностей, которые должны быть реализованы в установленном порядке;

4) предоставление достоверной информации об остатках запасов, находящихся на складах учреждений.

Классификация запасов является важным условием организации их учета. По назначению запасы делятся на: производственные запасы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы и продукты питания, готовая продукция, продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств. Данная классификация соответствует наименованию счетов второго класса «Запасы» Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

20 «Производственные запасы»;

21 «Животные на выращивании и откорме»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

23 «Материалы и продукты питания»;

24 «Готовая продукция»;

25 «Продукция сельскохозяйственного производства».

В бухгалтерском учете приобретенные запасы зачисляются на баланс бюджетной организации по первоначальной стоимости, которая подразделяется на:

1) первоначальную – стоимость приобретения, получения, изготовления запасов;

2) справедливую – первоначальная стоимость запасов, полученных учреждением бесплатно;

3) восстановительную – измененная первоначальная стоимость после проведения переоценки.

Переоценка может быть инициированная или директивная «сверху» или «снизу» по распоряжению руководителя учреждения. Основанием для такого распоряжения может быть моральное старение запасов или значительное отклонение их балансовой стоимости от балансовой стоимости аналогичных запасов, приобретенных позже.

В бюджетных организациях существуют определенные особенности формирования первоначальной стоимости запасов, которые заключаются в следующем. Инструкцией № 125 определено, не влияют на увеличению первоначальной стоимости запасов:

1) расходы, связанные с наймом транспорта для перевозки запасов. Эти расходы относятся на фактические расходы учреждения и отражаются по коду экономической классификации расходов 1135 «Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств»;

2) суммы НДС, уплаченные при приобретении запасов. В зависимости от источника приобретения, указанные суммы относятся:

на расходы учреждения по соответствующим кодам экономической классификации расходов (1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь», 1132 «Медикаменты и перевязочные материалы», 1133 «Продукты питания») - при приобретении запасов за счет средств общего фонда сметы;

в состав налогового кредита – при приобретении запасов за счет средств специального фонда. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении запасов, могут быть отнесены бюджетной организацией в состав налогового кредита только в случае регистрации организации в качестве плательщика НДС. Если же она не является плательщиком НДС, то эти суммы относятся на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

Переоценка материальных запасов может проводиться на выполнение нормативно-правовых актов Украины или по решению руководителя учреждения в случае, если их балансовая стоимость значительно отличается от стоимости аналогичных материальных запасов, приобретенных позже.

При этом установленные при переоценке (дооценке) цены на однотипные предметы в пределах одного учреждения или в учреждениях, которые обслуживаются централизованной бухгалтерией, должны быть одинаковыми. Сумма дооценки материальных запасов не является дополнительным доходом бюджетного учреждения (отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих субсчетов класса 2 «Запасы» и кредиту субсчета «Переоценка ма-териальных активов», который относится к классу 4 «Собственный капитал»).

В соответствии с Инструкцией № 125 отпуск запасов для использования, в производство, для продажи или иное выбытие производится по балансовой стоимости или средневзвешенной себестоимости. Далее рассмотрим, каждый из этих методов.

При применении метода списания запасов по балансовой стоимости запасы списываются по стоимости, отраженной в балансе. Суть данного метода заключается в том, что стоимость запасов, которые выбывают определяется отдельно, по каждой единице запасов. Такой метод целесообразно применять при небольшом количестве выбываемых запасов, когда легко можно отследить, по какой стоимости выбывающие запасы, были зачислены на баланс. При этом в учреждении должен быть организован индивидуальный учет по каждому виду запасов.

Метод средневзвешенной себестоимости применяется при наличии в учреждении большого количества однотипных запасов, приобретенных по разным ценам.

Применение этого метода списания запасов требует определения средневзвешенной себестоимости по каждому виду запасов. При этом расчет средневзвешенной себестоимости запасов осуществляется периодически или при каждом получении партии запасов.

Расчет средневзвешенной себестоимости единицы запасов можно представить в виде формулы:

Ср. с/с-ть = (Сз.н. + Сз.пост.) / (Зн. + Зпост.), (7.1)

где Ср.с/с-ть – средневзвешенная себестоимость единицы определенного вида запасов, грн.;

Сз.н – стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца, грн.;

Сз.пост. – стоимость поступивших в отчетном месяце запасов, грн.;

Зн. – количество единиц определенного вида запасов на начало месяца, ед.;

Зпост. – количество единиц поступивших в отчетном месяце запасов данного вида, ед.

Для оценки выбытия запасов в учреждении может применяться один из вышеуказанных методов оценки. При этом выбор метода оценки учреждение определяет самостоятельно, однако для всех единиц запасов, имеющих одинаковое значение, может применяться только один из указанных методов. Иными словами, при списании одного и того же вида запасов в учреждении не могут применяться разные методы списания.