11.3.4. Земельный налог

Земельный налог – поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Закон делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли городов и других населенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере*.

* См.: статья 13 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики»//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. – № 1. – Ст. 1.

Льготы носят в основном социальный характер. Так, освобождаются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты соответствующих территорий.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладельцев – физических лиц это делают налоговые органы. Налог уплачивается по срокам, конкретно определенным Законом (15 сентября и 15 ноября).

11.4. Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)

Взносы в социальные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования уплачиваются работодателями, работниками и предпринимателями.

Общее для этих платежей то, что они рассчитываются на единой базе. Для работодателей основой для расчета налога является сумма начисленной заработной платы, для работников – сумма заработка, для предпринимателей–доход. Работники платят только взносы в Пенсионный фонд РФ. Некоторые особенности в определении базы установлены для платежей в Фонд социального страхования Российской Федерации. Тарифы (размеры) платежей в социальные внебюджетные фонды устанавливаются, как правило, ежегодно федеральным законом.

Наиболее существенными по размерам являются отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации: 20,6 и 28% – для работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и детективов) и 1% –для граждан, работающих по трудовым договорам, получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Налогообложению подлежат любые выплаты в денежной и натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Такое расширение базы для начисления взносов произведено с целью пресечения обхода социальных платежей путем заключения гражданско-правовых договоров вместо трудовых, а также замены оплаты труда различными единовременными выплатами – материальной помощью, компенсациями на питание и т.д.

Индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6% дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением; адвокаты – в размере 20,6% выплат, начисленных в их пользу.

Работодатели самостоятельно рассчитывают и уплачивают взносы, а также удерживают и перечисляют в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы, причитающиеся с заработной платы работников.

Размеры отчислений в другие фонды гораздо меньше: в Фонд социального страхования Российской Федерации – 5,4%, в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации – 1,5%, в фонды обязательного медицинского страхования –3,6%*.

* См.: Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год»//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. – № 47. – Ст. 5615.