20.2. Правовая база деятельности налоговых органов
Налоговые органы – это система государственных инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах*.
* В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в пределах своей компетенции также контролируют соблюдение валютного законодательства Российской Федерации. В данном учебнике этот аспект деятельности налоговых органов не рассматривается.
Предмет контроля налоговых органов:
правильность исчисления налогов;
полнота уплаты налогов;
своевременность уплаты налогов.
Деятельность налоговых органов как участников налоговых правоотношений регулируется многочисленными нормативными актами (схема VIII-1), основными среди которых можно назвать следующие.
Конституция Российской Федерации. Конституция РФ является актом высшей юридической силы и потому ее положения обязательны к исполнению всеми государственными органами и должностными лицами.
Схема VIII-1
Иерархия нормативных актов, регулирующих деятельность налоговых органов российской федерации
Деятельность налоговых органов должна соответствовать конституционным нормам, в том числе и тем из них, которые прямо налоговые отношения не регулируют. Например, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П* признал неконституционным взыскание налоговыми органами сумм штрафов с налогоплательщиков во внесудебном порядке. Вывод Суда был основан на ст. 35 Конституции РФ, согласно которой право частной собственности охраняется законом и никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
* Российская газета, 26 декабря 1996 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации. НК РФ, часть первая которого вступила в силу с 1 января 1999 г., содержит нормы, устанавливающие основные права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. НК РФ закрепляет формы и методы налогового контроля, детально его регламентирует: устанавливает порядок проведения налоговых проверок, оформления их результатов, производства по делу о налоговом правонарушении и др. (гл.14 НК РФ).
Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации»*. Этот Закон является единственным актом законодательства, специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов. Наряду с общими принципами и задачами Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их работникам. Следует, однако, иметь в виду, что отдельные нормы данного Закона, не соответствующие НК РФ – основному акту налогового законодательства, применению не подлежат.
* Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1991. – № 15. – Ст. 492 (с изменениями и дополнениями).
Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации»*. Данным Указом утверждены Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой и социальной защиты работников Государственной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы Российской Федерации.
* Российская газета, 13 января 1992 г.
Приказы и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Отдельные вопросы деятельности налоговых органов регулируются подзаконными актами. Среди них прежде всего назовем акты МНС России (ранее – Госналогслужба России). Они конкретизируют и разъясняют положения НК РФ и налоговых законов. Так, приказом МНС России от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66* утверждена Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», а приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 – Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов**.
* Российская газета, 17 мая 1999 г.
** Российская газета (Ведомственное приложение), 14 августа 1999 г.