§ 2. Организационно-правовые основы взаимодействия

ФНС России с правоохранительными органами

Основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами РФ является обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.

В соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Помимо информационного взаимодействия органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь сотрудникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций <272>.

--------------------------------

<272> См.: Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в действ. ред.).

Основной нормативно-правовой базой, на сегодняшний день регулирующей вопросы выявления, возбуждения уголовного дела, расследования и предупреждения налоговых преступлений, являются:

- УК РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ;

- УПК РФ от 18.12.2001 N 174-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Федеральный закон от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции";

- Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности";

- Федеральный закон от 28.12.2010 N 403-ФЗ "О Следственном комитете РФ";

- Соглашение от 13 октября 2010 года N 1/8656, ФНС РФ N ММВ-27-4/11 13.10.2010 "О взаимодействии между МВД РФ и ФНС РФ".

В целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений <273> и в соответствии с НК РФ МВД России и ФНС принят совместный Приказ от 30 июня 2009 года N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" <274>. Указанным Приказом утверждены две Инструкции:

--------------------------------

<273> Подробнее см.: Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявления. М.: Проспект, 2010. С. 21.

<274> См.: Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (вместе с Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (ред. от 14.11.2011) (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.09.2009 N 14675) // Российская газета. 2009. N 173.

1) Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение N 1 к Приказу);

2) Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (приложение N 2 к Приказу).

В случае если материалы, направленные органом внутренних дел в налоговый орган, свидетельствуют о нарушениях законодательства о налогах и сборах, влекущих уголовную ответственность, налоговый орган одновременно с уведомлением о принятом решении о назначении выездной налоговой проверки направляет в соответствующий орган внутренних дел запрос об участии в выездной (повторной выездной) налоговой проверке.

Учитывая последние изменения в структуре системы МВД России, необходимо обратить внимание на изменение подследственности налоговых преступлений из системы МВД. После 1 января 2011 года дела о налоговых преступлениях, которые ранее находились в Следственном комитете при МВД (ныне - следственный департамент МВД), переданы в Следственный комитет РФ <275>. Вопросы оперативно-розыскной деятельности по вопросам о налоговых преступлениях регулируются Федеральным законом "О полиции" (п. 34 ст. 12; п. п. 28, 29 ст. 13).

--------------------------------

<275> См.: Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ".

В налоговой сфере на органы внутренних дел возложено решение следующих основных задач:

- предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах и органах внутренних дел;

- обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защита должностных лиц налоговых органов от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей <276>.

--------------------------------

<276> См.: Верстова М.Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Финансовое право. 2008. N 5.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Соглашения от 13.10.2010 N ММВ-27-4/11 "О взаимодействии между МВД России и ФНС России" одним из направлений взаимодействия является предотвращение неправомерного возмещения сумм НДС из федерального бюджета.

Непосредственное участие органов внутренних дел в оказании содействия налоговым органам начинается с проведения ими профилактических мероприятий, направленных на пресечение противоправных действий налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел проводятся налоговыми органами с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Органы внутренних дел и налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Так, при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения <277>.

--------------------------------

<277> См.: Письмо Федеральной налоговой службы от 05.05.2006 N ВЕ-6-27/472@ "О практике взаимодействия органов Федеральной налоговой службы с судебными и правоохранительными органами".

Взаимодействие органов внутренних дел с налоговыми органами организуется и по другим направлениям, таким как:

- мероприятия по контролю за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- мероприятия по предотвращению незаконного предпринимательства в сфере торговли спиртными напитками;

- мероприятия по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства физическими и юридическими лицами, сдающими в аренду жилые и нежилые помещения.

При этом правовые механизмы взаимодействия и координации деятельности налоговых органов и органов внутренних дел регулируются межведомственными правовыми актами.

ФНС России по ряду направлений осуществляет взаимодействие с Федеральной миграционной службой Российской Федерации (ФМС России).

Приказом ФМС России от 27 сентября 2010 г. N 290 утвержден Порядок взаимодействия ФМС России и ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации по запросам ФМС России. Указанный Порядок устанавливает процедуру взаимодействия ФМС России с ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации о начисленных и об удержанных суммах налога на доходы физических лиц в отношении иностранных физических лиц - высококвалифицированных специалистов. ФМС России по мере необходимости направляет в ФНС России в электронном виде запросы о предоставлении информации о начисленных и об удержанных суммах налога на доходы физических лиц в отношении высококвалифицированных специалистов. При этом запросы по одному и тому же физическому лицу за один и тот же налоговый период могут направляться в случае необходимости уточнения полученной от ФНС России информации. В запросе ФМС России указывает следующие исходные данные:

- интересующий налоговый период;

- о высококвалифицированном специалисте;

- фамилия, имя, отчество, дата рождения;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- о его работодателе или заказчике работ;

- наименование организации;

- код причины постановки на учет (КПП).

ФНС России в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса предоставляет в ФМС России в электронном виде информацию о начисленных и об удержанных работодателем или заказчиком работ суммах налога на доходы физических лиц за запрашиваемый налоговый период в отношении высококвалифицированных специалистов, о которых получены запросы, содержащую при наличии запрашиваемых сведений:

- ИНН работодателя или заказчика работ;

- ИНН высококвалифицированного специалиста;

- сумму налога, начисленного работодателем или заказчиком работ на доходы высококвалифицированного специалиста;

- сумму налога, удержанную работодателем или заказчиком работ из доходов высококвалифицированного специалиста.

При отсутствии запрашиваемых сведений:

- ИНН высококвалифицированного специалиста;

- ИНН работодателя или заказчика работ;

- запрашиваемые сведения отсутствуют.

Указанная информация используется ФМС России исключительно в целях контроля за соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий для привлечения и использования высококвалифицированных специалистов и не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами <278>.

--------------------------------

<278> См.: Федеральный закон от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

При рассмотрении взаимодействия ФНС России с правоохранительными органами необходимо уделить особое внимание направлениям взаимодействия налоговых и таможенных органов.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов с органами внутренних дел нацелено на совершенствование механизма реализации положений, регулирующих отношения в сфере внешней торговли. Оно может включать разнообразные формы, заключающиеся в совместной нормотворческой деятельности. По мнению специалистов, важнейшей формой взаимодействия органов публичной власти является издание совместных правовых актов. Они издаются в тех случаях, когда субъекты "стремятся сообща урегулировать сходные вопросы, относящиеся к компетенции каждого из них, установить единообразные правила для подчиненных им территориальных органов". Принятие таких актов - даже не право, а обязанность, нацеленная на качественное исполнение законов, в соответствии с которыми они принимаются, и создание механизмов их реализации в правоприменительной практике.

На сегодня вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов урегулированы Соглашением от 21 января 2010 г. N 01-69/1 "О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы". В целях реализации данного Соглашения действует Приказ от 10 марта 2010 г. N 452 "О реализации соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы".

На основании данных договоренностей главными направлениями взаимодействия и координации деятельности ФНС и ФТС являются:

- обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;

- разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах, представляющих взаимный интерес;

- обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций - участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;

- разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС <279>.

--------------------------------

<279> См.: Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс".

Сотрудничество сторон основывается на взаимном предоставлении необходимых сведений из баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. ФНС России и ФТС России принимают необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой ей другой стороной в соответствии с данным Соглашением, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне. Стороны вырабатывают в рамках Соглашения согласованную позицию при подготовке проектов законодательных, межведомственных правовых актов, касающихся совершенствования организации системы контроля за соблюдением таможенного, валютного законодательства РФ, а также законодательства РФ о налогах и сборах.

Для повышения эффективности проведения мероприятий таможенного и налогового контроля наиболее важное значение имеет обмен информацией между службами на безвозмездной основе.

Плановый обмен, т.е. обмен в установленные сроки, информацией в электронном виде производится на федеральном уровне через Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России. А ФНС России и ФТС России, в свою очередь, обеспечивают доведение плановой информации до региональных органов по ведомственной принадлежности.

Если одна из федеральных служб не имеет информации, запрашиваемой другой стороной, либо данная информация была ранее предоставлена на плановой основе или если информация не может быть предоставлена по объективным причинам, она письменно информирует заинтересованную в получении информации службу о невозможности исполнения запроса с указанием конкретных причин <280>.

--------------------------------

<280> См.: Ялбулганов А.А. Налоговое право в вопросах и ответах: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2007.

В целях реализации Соглашения ФНС России и ФТС России:

- могут согласовывать и утверждать планы совместной работы, разрабатывать методические указания, оказывать взаимную методологическую помощь;

- разрабатывают скоординированные контрольные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства Российской Федерации;

- могут проводить проверки участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, либо по предварительному согласию привлекать в этих целях в качестве экспертов сотрудников таможенных и налоговых органов;

- могут создавать совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений для эффективного решения стоящих перед ними задач.

Поскольку ФТС России наделена полномочиями по осуществлению функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, она имеет возможность осуществлять нормативно-правовое регулирование по вопросам взимания налоговых платежей, уплачиваемых при пересечении товарами таможенной границы <281>.

--------------------------------

<281> См.: Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 459 "О Федеральной таможенной службе" (в действ. ред.).

Наиболее распространенной формой взаимодействия таможенных органов с иными органами исполнительной власти является обмен информацией по письменным запросам. Запрашиваются статистическая информация, разъяснения законодательства, уточняются и согласовываются позиции этих органов по вопросам их ведения. Учитывая, что одной из функций таможенных органов выступает обеспечение разрешительного порядка перемещения товаров через таможенную границу, проверке подлежат лицензии и иные разрешительные документы, выдаваемые Минэкономразвития России, Минобороны России, Ростехнадзором России и другими государственными органами.

На сегодняшний день потребностями экономики страны обусловлена необходимость повышения эффективности как таможенного, так и налогового администрирования. И таким образом, взаимодействие ФНС и ФТС представляется одним из наиболее действенных инструментов нейтрализации негативных для современной национальной экономики явлений <282>.

--------------------------------

<282> Подробнее см.: Ялбулганов А.А. Указ. пособие.