Тема 3.3. Доказательства и доказывание

в административном производстве по делам о правонарушениях

в области налогов и сборов

После изучения данной темы студент будет

знать: нормативно-правовые акты, регулирующие процесс собирания, исследования, оценки и использования доказательств и процесс доказывания по делам об административных правонарушениях, определяющие права и обязанности участников правоотношений; порядок сбора доказательств; процессуальный порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

уметь: ориентироваться в специальной литературе, административном законодательстве, законодательстве о налогах и сборах; правильно толковать и применять нормативные правовые акты; анализировать нормы административного и налогового права, правоприменительную практику, решения судов; правильно составлять и оформлять процессуальные документы, используемые для фиксации доказательств и имеющие доказательственное значение при рассмотрении дел об административных правонарушениях; давать квалифицированные юридические заключения и консультации в данной сфере юридической деятельности.

владеть: навыками фиксации, исследования и использования доказательств при обнаружении административного правонарушения и проведении административного расследования, навыками правильного составления и оформления процессуальных документов.

§ 1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу

об административном правонарушении

Доказывание представляет собой комплексное понятие, поскольку на всем протяжении доказательственной деятельности происходит познание и удостоверение фактов, обмен информацией, осуществляется мыслительно-логическая деятельность, происходит методичная работа с доказательствами и процессуальное оформление результатов.

Под источниками доказательств и доказывания понимают совокупность определенных внешних форм, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе собирания, представления, исследования, оценки доказательств, а также в процессе доказывания.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы доказывания по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, являются Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях.

В Конституции РФ закреплены основные положения, среди которых можно выделить следующие:

- обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность (ст. 49);

- при осуществлении правосудия не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона (ст. 50);

- никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (ст. 51).

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения механизма доказывания и доказательств в налоговых отношениях несколько подробнее, хотя и в недостаточной степени. Среди основных принципов выделим следующие:

- при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4);

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;

- лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;

- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о налоговом правонарушении и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108);

- пока не доказано обратное, для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40).

КоАП РФ так же достаточно подробно регламентирует вопросы доказывания по делу об административном правонарушении (ч. ч. 2, 3 ст. 1.5, гл. 26).

В соответствии со статьей 26.1 КоАП РФ доказывание по делу об административном правонарушении включает ряд обязательных обстоятельств, подлежащих выяснению:

1) наличие события административного правонарушения;

2) лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность;

3) виновность лица в совершении административного правонарушения;

4) обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность;

5) характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением;

6) обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении;

7) иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.

Основным вопросом, подлежащим доказыванию при рассмотрении дела, является вопрос о наличии события административного правонарушения. Выяснить наличие события административного правонарушения означает установить, какие конкретные действия (или бездействие), носящие противоправный характер и предусмотренные настоящим Кодексом или законом субъекта РФ, были совершены.

В случае если юридический состав правонарушения по своей конструкции является материальным и предусматривает наступление в результате противоправного деяния вредных последствий, то необходимо определить, имеются ли такие последствия, а также существует ли причинно-следственная связь между деянием и наступлением этих последствий. Когда объективная сторона юридического состава данного административного правонарушения определяется и иными факторами (временем, местом, способом, характером совершения деяния, его повторностью, неоднократностью, злостностью, систематичностью), необходимо также установить, присущи ли они фактически совершенному деянию.

В процессе производства по делу об административном правонарушении необходимо установить лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), и способность этого лица быть субъектом данного правонарушения. Далее необходимо установить, какое физическое или юридическое лицо совершило соответствующие противоправные действия (или бездействие), влекущие административную ответственность, его деликтоспособность.

Лицо, совершившее противоправное деяние, может быть установлено на основе проверки и анализа всех обстоятельств дела, исследования и оценки собранных по делу доказательств.

Установив событие административного правонарушения и лицо, совершившее противоправное деяние, судья, орган, должностное лицо, в производстве которого находится дело, должен выяснить, виновно ли данное лицо. Для этого необходимо на основе оценки всех обстоятельств дела установить, имелись ли в действиях (бездействии) этого лица умысел или неосторожность. Когда юридический состав данного правонарушения в качестве обязательных признаков его субъективной стороны предусматривает определенные цель или мотив совершения правонарушения, они также подлежат выяснению. Если указанные цель или мотив не доказаны, то ответственность за данное правонарушение исключается.

Выяснению подлежат также характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением. Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело, должны установить не только наличие, характер, но и размер причиненного правонарушением имущественного ущерба. При принятии решения по делу стоимостная оценка ущерба нередко крайне важна, для ряда правонарушений стоимость имущественного ущерба вообще является основанием для отграничения проступков от преступных посягательств.

При рассмотрении дела об административном правонарушении судья, орган, должностное лицо должны выяснить, имеются ли обстоятельства, исключающие производство по делу.

В процессе доказывания правоприменителем должны быть установлены также причины и условия совершения административного правонарушения. Включение в предмет доказывания других обстоятельств по делам об административных правонарушениях свидетельствует о том, что предел доказывания не может быть определен конкретным этапом выполнения определенного процессуального действия или их совокупности. Предел доказывания может быть достигнут только при наличии всей совокупности доказательственного материала, необходимого для принятия законного и обоснованного решения по делу. Включение в КоАП РФ выяснения причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения, указывает на политику государства в сфере административной юрисдикции по профилактике и предупреждению нарушений во всех областях жизнедеятельности общества <179>.

--------------------------------

<179> См.: Казина Т.В. Понятие и содержание доказывания в производстве по делам об административных правонарушениях // Налоги (газета). 2011. N 10.

Обстоятельства по делу об административном правонарушении, предусмотренные ст. 26.1 КоАП РФ, подлежат выяснению посредством проведения процессуальных действий.

Для решения задачи выяснения обстоятельств административного правонарушения законодателем предусмотрена возможность проведения следующих процессуальных действий:

1) получение объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаний потерпевшего и свидетелей по делу об административном правонарушении (ст. 26.3 КоАП РФ);

Процессуальное положение лиц, чьи объяснения имеют отношение к делу, определяется ст. ст. 25.1, 25.2 и ст. 25.6 КоАП РФ. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу, потерпевший и свидетель вправе давать объяснения и пояснения по делу, делать замечания по поводу правильности занесения их показаний в протокол. Свидетель обязан дать правдивые показания, сообщить все известное ему по делу.

Объяснения и показания перечисленных выше лиц являются прямыми доказательствами по делу, имеющими важное значение для объективного рассмотрения дела.

В процессе проведения административного расследования и иной проверочной деятельности составляется письменное объяснение опрашиваемого.

Объяснения лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, представляют собой сведения, имеющие отношение к делу и сообщенные указанными лицами в устной или письменной форме.

Объяснения лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, отражаются в протоколе об административном правонарушении, протоколе о применении меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении, протоколе рассмотрения дела об административном правонарушении, протоколе судебного заседания, а в случае необходимости органом, составляющим протокол об административном правонарушении, записываются и приобщаются к делу в качестве отдельных документов.

Свидетель - это лицо, которому могут быть известны обстоятельства дела, подлежащие установлению.

Свидетель обязан явиться по вызову судьи, органа, должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, и дать правдивые показания: сообщить все известное ему по делу, ответить на поставленные вопросы. Показания свидетеля отражаются в протоколе, записываются и приобщаются к делу в качестве отдельных документов;