- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции
- •§ 1. Место административной юрисдикции
- •§ 2. Виды административно-юрисдикционных производств
- •§ 3. Особенности осуществления
- •Тема 1.2. Сущность и правовые основы
- •§ 1. Понятие, содержание и признаки
- •§ 2. Понятие и признаки административной юрисдикции
- •§ 3. Принципы административной юрисдикции
- •§ 4. Правовые основы административной юрисдикции
- •Тема 1.3. Субъекты административно-юрисдикционных
- •§ 1. Понятие, виды и административно-правовой статус
- •§ 2. Компетенция налоговых органов и их должностных лиц
- •§ 3. Административно-правовой статус субъектов
- •§ 4. Контроль и надзор за административно-юрисдикционной
- •Глава 2. Юридическая ответственность за правонарушения в налоговой сфере
- •Тема 2.1. Налоговый контроль как основа предупреждения
- •§ 1. Понятие, сущность и значение налогового контроля
- •§ 2. Виды, формы и методы налогового контроля
- •§ 3. Полномочия налоговых органов при осуществлении
- •§ 4. Документальное оформление фиксации
- •§ 5. Критерии эффективности предупреждения и пресечения
- •Тема 2.2. Виды юридической ответственности за нарушения
- •§ 1. Понятие и виды юридической ответственности
- •§ 2. Налоговая ответственность за совершение правонарушений
- •§ 3. Административная ответственность за правонарушения
- •§ 4. Уголовная ответственность за совершение преступлений
- •2. Введен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
- •3. Изменено одно из оснований привлечения лица к ответственности за совершение налогового преступления.
- •5. Вводятся новые основания прекращения уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах.
- •6. Ограничены основания избрания меры пресечения в виде заключения под стражу в отношении лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.
- •7. Расширен перечень оснований прекращения уголовного дела, содержащийся в ч. 1 ст. 212 упк рф.
- •Тема 2.3. Понятие и содержание
- •§ 1. Понятие и признаки административной ответственности
- •§ 2. Принципы административной ответственности
- •§ 3. Субъекты административной ответственности
- •§ 4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие
- •Тема 2.4. Понятие и признаки правонарушений
- •§ 1. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере
- •§ 2. Понятие состава административного правонарушения
- •Тема 2.5. Общая характеристика составов
- •§ 1. Классификация видов административных правонарушений
- •1) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных со сроками исполнения.
- •2) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных с непредставлением сведений и нарушением правил.
- •§ 2. Характеристика составов
- •1. За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАп рф).
- •2. Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.
- •3. Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.
- •4. Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
- •5. Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.
- •6. Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).
- •7. Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
- •8. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
- •Тема 2.6. Виды административных наказаний
- •§ 1. Понятие и цели назначения административных наказаний
- •§ 2. Виды административных наказаний, применяемых
- •Глава 3. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам
- •§ 1. Понятие, задачи и принципы производства по делам
- •§ 2. Обстоятельства, исключающие производство по делу
- •§ 3. Издержки по делу об административном правонарушении
- •Тема 3.2. Участники производства по делам
- •§ 1. Понятие и виды участников производства
- •§ 2. Правовое положение лица, в отношении которого ведется
- •§ 3. Правовое положение свидетелей, понятых, специалистов,
- •Тема 3.3. Доказательства и доказывание
- •§ 1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу
- •2) Проведение экспертизы (ст. 26.4 КоАп рф).
- •3) Взятие проб и образцов (ст. 26.5 КоАп рф).
- •4) Фотографирование или фиксирование иным способом вещественных доказательств (ст. 26.6 КоАп рф).
- •5) Направление поручения для совершения определенных действий по делу об административном правонарушении (ст. 26.9 КоАп рф).
- •6) Направление запроса по делу об административном правонарушении (ст. 26.9 КоАп рф).
- •7) Истребование сведений (ст. 26.10 КоАп рф).
- •§ 2. Собирание, исследование, оценка
- •§ 3. Экспертиза по делам
- •§ 4. Вещественные доказательства и документы
- •§ 5. Оценка доказательств в производстве
- •Тема 3.4. Меры обеспечения производства по делам
- •§ 1. Место и значение мер обеспечения производства
- •§ 2. Классификация мер обеспечения производства
- •§ 3. Особенности применения мер обеспечения производства
- •Тема 3.5. Стадии производства по делам
- •§ 1. Система стадий и этапов производства по делам
- •§ 2. Возбуждение дела об административном правонарушении
- •§ 3. Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •§ 4. Пересмотр постановлений и решений по делам
- •§ 5. Исполнение постановлений по делам
- •Тема 3.6. Административное расследование в системе
- •§ 1. Административное расследование
- •§ 2. Правовое и организационное обеспечение
- •§ 3. Порядок, сроки проведения расследования.
- •Глава 4. Иные административно-юрисдикционные производства, осуществляемые налоговыми органами
- •Тема 4.1. Административное производство по жалобам
- •§ 1. Общая характеристика административной жалобы,
- •§ 2. Порядок и сроки подачи жалобы.
- •§ 3. Стадии административного производства
- •Тема 4.2. Дисциплинарное производство в налоговых
- •§ 1. Общие положения дисциплинарного
- •§ 2. Участники и стадии дисциплинарного производства
- •§ 3. Дисциплинарная ответственность
- •Тема 4.3. Производство по реализации института
- •§ 1. Материальная ответственность должностных лиц
- •§ 2. Порядок взыскания материального вреда
- •Глава 5. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов
- •Тема 5.1. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Правовые основы применения контрольно-
- •§ 2. Требования к контрольно-кассовой технике,
- •§ 3. Проведение проверок по контролю
- •Тема 5.2. Административная юрисдикция налоговых органов
- •§ 1. Понятие государственной регистрации юридических лиц
- •§ 2. Условия и порядок регистрации юридических лиц.
- •§ 3. Ответственность должностных лиц налоговых органов,
- •§ 4. Ответственность заявителя и (или)
- •Тема 5.3. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Общая характеристика законодательства в сфере
- •§ 2. Контрольно-надзорная деятельность налоговых органов
- •§ 3. Административная ответственность за правонарушения
- •Тема 5.4. Административный порядок обжалования актов
- •§ 1. Административный порядок обжалования
- •§ 2. Административный порядок обжалования действий
- •Глава 6. Информационные и организационно-правовые основы обеспечения административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •Тема 6.1. Информационное обеспечение
- •§ 1. Информация как объект
- •§ 2. Система нормативных правовых актов в сфере
- •§ 3. Основные цели и задачи применения информационных
- •§ 4. Правовой режим информации и ее обмена,
- •Тема 6.2. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 1. Общая характеристика системы взаимодействия
- •§ 2. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 3. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 4. Порядок обмена информацией налоговых органов
- •Тема 6.3. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Система нормативных правовых актов в сфере
- •§ 2. Особенности административно-юрисдикционной
- •§ 3. Деятельность налоговых органов по обеспечению
Глава 3. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам
об административных правонарушениях
в области налогов и сборов
После изучения данной темы студент будет
знать: задачи и принципы производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере;
уметь: юридически грамотно определять обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении;
владеть: навыками определения общей характеристики производства по делам об административных правонарушениях; системой знаний, позволяющих анализировать порядок исчисления издержек по делам об административных правонарушениях и особенности их исчисления в отношении физических и юридических лиц, совершивших административное правонарушение.
§ 1. Понятие, задачи и принципы производства по делам
об административных правонарушениях
в области налогов и сборов
Задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.
В ст. 24.1 КоАП РФ, определяющей задачи производства по делам об административных правонарушениях, исходя из буквального толкования данной статьи речь идет главным образом о реализации охранительной функции права. Помимо этой функции в процессе названного производства в той или иной степени реализуется и превентивная функция, потому что любое охранительное законодательство, в том числе и административное, эту задачу так или иначе решает <155>.
--------------------------------
<155> См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (постатейный) / Под общ. ред. Н.Г. Салищевой. 7-е изд. М.: Проспект, 2011.
Всесторонность и полнота исследования всех обстоятельств дела означает, что должны быть выяснены все имеющиеся значение факторы для правильного рассмотрения дела. При ведении дела необходимо установить: имело ли место административное правонарушение, виновно ли лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, причинен ли имущественный ущерб, есть ли основания для прекращения дела, имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, данные о правонарушителе, другие сведения, имеющие значение для дела.
Принцип объективности выражается в обязанности государственных органов и должностных лиц, уполномоченных осуществлять производство по делам об административных правонарушениях, выяснить все необходимые обстоятельства без пристрастности и предвзятости к рассмотрению дела. С целью реализации этого принципа на практике КоАП РФ закрепил различного рода гарантии, обеспечивающие достижение истины по делу, к примеру, институты пересмотра, ответственность за ложные показания, отводы субъектов правоприменения и некоторых участников процесса.
Статья 24.1 КоАП РФ содержит указание на необходимость разрешения дела в соответствии с законом. Сущность принципа законности состоит в том, что никто не может быть привлечен к административной ответственности за совершение административного правонарушения иначе как на основаниях и в порядке, которые установлены законом.
В этой связи важной задачей производства по делам об административных правонарушениях, сформулированной в ст. 24.1 КоАП РФ, является обеспечение исполнения вынесенного по делу постановления.
Важной задачей производства по делам об административных правонарушениях является также превентивно-предупредительная, призванная выявить причины и условия, способствующие совершению административных проступков. Органы и должностные лица, выполняющие административно-юрисдикционные функции, обязаны не только выявлять эти причины и условия, но и вносить в соответствующие организации, их должностным лицам представление о принятии мер по устранению данных причин и условий <156>.
--------------------------------
<156> См.: Россинский Б.В. Общая характеристика производства по делам об административных правонарушениях (лекция 15) // Административно-процессуальное право: Курс лекций / Под ред. И.Ш. Килясханова. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004.
Производство по делам об административных правонарушениях ведется на русском языке - государственном языке Российской Федерации. Наряду с государственным языком Российской Федерации производство по делам об административных правонарушениях может вестись на государственном языке республики, на территории которой находятся судья, орган, должностное лицо, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях.
Положения ст. 24.2 КоАП РФ отражают требования ст. 19 Конституции РФ о полном равноправии всех граждан независимо от национальности, языка во всех сферах государственной и общественной жизни, а также положения Закона РФ от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (с изм. и доп.), Федерального закона от 1 июня 2005 г. N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации" <157>. Согласно ст. 3 (п. 4) Федерального закона N 53-ФЗ государственный язык РФ, т.е. русский язык, подлежит обязательному использованию в конституционном, гражданском, уголовном, административном судопроизводстве, судопроизводстве в арбитражных судах, делопроизводстве в федеральных судах; судопроизводстве и делопроизводстве у мировых судей и в других судах субъектов РФ, а также в деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, иных государственных органов, органов местного самоуправления, в том числе и в деятельности по ведению делопроизводства (п. 1 ст. 3).
--------------------------------
<157> См.: Закон РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (ред. от 11.12.2002) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 12.12.1991. N 50. Ст. 1740; Федеральный закон от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации" // СЗ РФ. 06.06.2005. N 23. Ст. 2199.
Указание ч. 1 ст. 24.2 КоАП РФ о ведении производства по делам об административных правонарушениях на русском языке - государственном языке Российской Федерации - относится ко всем категориям дел, включая дела по налоговым правонарушениям, и не зависит от того, на какой территории находятся судьи, органы и должностные лица, которые будут рассматривать дело. Причем данные правила относятся ко всем стадиям производства по делам об административных правонарушениях в том числе они распространяются и на стадию пересмотра постановлений и решений по делам об административных правонарушениях.
Согласно ч. 2 ст. 24.2 КоАП РФ лицам, участвующим в производстве по делу об административном правонарушении и не владеющим языком, на котором ведется производство по делу, обеспечивается право выступать и давать объяснения, заявлять ходатайства и отводы, приносить жалобы на родном языке либо на другом свободно избранном указанными лицами языке общения, а также пользоваться услугами переводчика. Данная норма полностью соответствует ст. 26 (ч. 2) Конституции РФ, установившей право каждого на пользование родным языком, на свободный язык общения, а также согласуется со ст. 18 (ч. 3) Закона РФ "О языках народов Российской Федерации".
Участие в необходимых случаях в производстве по делу об административных правонарушениях переводчика - важная гарантия равноправия, объективности рассмотрения дела, обеспечения выполнения задач производства по делам об административных правонарушениях, провозглашенных ст. 24.1 КоАП РФ. Если же лицо, привлекаемое к ответственности, не владеет языком, на котором ведется производство, и не обеспечено переводчиком, это может рассматриваться как существенное нарушение закона, влекущее отмену постановления по делу. В КоАП РФ подробно регулируются права и обязанности переводчика (ст. ст. 25.10, 25.12), установлена его ответственность за заведомо неправильный перевод (ст. 17.9). Переводчику возмещаются в установленном Правительством РФ порядке расходы, связанные с его участием в деле об административном правонарушении (ст. 25.14).
В соответствии со ст. 24.3 КоАП РФ дела об административных правонарушениях подлежат открытому рассмотрению, за исключением случаев, если это может привести к разглашению государственной, военной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны, а равно в случаях, если этого требуют интересы обеспечения безопасности лиц, участвующих в производстве по делу об административном правонарушении, членов их семей, их близких, а также защиты чести и достоинства указанных лиц. Решение о закрытом рассмотрении дела об административном правонарушении выносится судьей, органом, должностным лицом, рассматривающими дело, в виде определения.
Открытое рассмотрение дел является принципом судопроизводства, закрепленным в ст. 123 Конституции РФ. В КоАП РФ сера действия этого принципа расширяется и обязанность его соблюдения возлагается не только на судью, но и на все органы и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, в том числе и на налоговые органы. Поскольку рассмотрение дела происходит в различных инстанциях, в том числе судебных, обязанность открытого рассмотрения дела распространяется и на вышестоящие инстанции. Положения данной статьи соответствуют как требованиям Конституции РФ, так и нормам международного права в соответствии с п. 1 ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах <158>.
--------------------------------
<158> См.: Международный пакт от 16.12.1966 "О гражданских и политических правах" // Бюллетень Верховного Суда РФ. 1994. N 12.
Принцип гласности - свидетельство демократичности, законности и справедливости. Публичное рассмотрение дел в присутствии граждан позволяет обществу осуществлять социальный контроль за деятельностью органов и должностных лиц, осуществляющих производство по делам об административных правонарушениях, что, в свою очередь, усиливает их ответственность за свою деятельность. Открытое рассмотрение дел означает, что оно происходит в присутствии публики и желающие имеют свободный доступ в зал, могут во время процесса делать письменные заметки, фиксировать все происходящее. Лица, участвующие в производстве по делу об административном правонарушении, имеют право вести письменную запись или аудиозапись процесса рассмотрения дела.
По сути дела, предусмотрена возможность освещения процесса в СМИ (при условии согласования таких действий с субъектом административной юрисдикции) путем прямой трансляции по радио или телевидению либо путем фотосъемки или видеозаписи.
Возможность, в порядке исключения из общего правила, проведения закрытого рассмотрения дела об административном правонарушении соответствует содержанию ст. 123 (ч. 1) Конституции РФ, касающейся судопроизводства.
В ст. 24.3 КоАП РФ приводятся две причины, в силу которых может проводиться закрытое рассмотрение дел:
1) необходимость предотвращения разглашения государственной, военной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны;
2) обеспечение безопасности лиц, участвующих в производстве по делу об административном правонарушении, членов их семей, их близких, а также защиты чести и достоинства указанных лиц.
Конкретно круг лиц, нуждающихся в защите, определяется субъектом административной юрисдикции.
Выше уже отмечалось, что принцип объективности в процессе производства по делам об административных правонарушениях обусловливает необходимость внимательного отношения как к самим участникам процесса, так и к их ходатайствам. Согласно ст. 24.4 КоАП РФ, лица, участвующие в производстве по делу об административном правонарушении, имеют право заявлять ходатайства, подлежащие обязательному рассмотрению судьей, органом, должностным лицом, в производстве которых находится данное дело.
Ходатайство - это официальная просьба участников производства, например, о: назначении экспертизы, приобщении к делу документов и вещественных доказательств, вызове свидетелей, привлечении и заслушивании специалиста, назначении по делу экспертизы, восстановлении пропущенного срока, приостановлении исполнения какого-либо юрисдикционного акта и др. Ходатайство заявляется в письменной форме и подлежит немедленному рассмотрению. Решение об отказе в удовлетворении ходатайства выносится судьей, органом, должностным лицом, в производстве которых находится дело об административном правонарушении, в виде определения.
Особое значение наличие права на заявление ходатайства имеет для лица, в отношении которого ведется производство по делу. Будучи заинтересованным в благоприятном для него исходе дела, это лицо может просить об истребовании тех или иных доказательств, вызове свидетеля, назначении экспертизы и т.д. Сказанное в полной мере относится и к юридическому лицу, представители которого также вправе заявлять ходатайства.
Право заявлять ходатайства имеют защитник лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также эксперт, поскольку он призван обеспечивать надлежащее качество экспертного заключения. Участвуя в рассмотрении дела, прокурор вправе в пределах своих полномочий заявлять ходатайства.