
- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции
- •§ 1. Место административной юрисдикции
- •§ 2. Виды административно-юрисдикционных производств
- •§ 3. Особенности осуществления
- •Тема 1.2. Сущность и правовые основы
- •§ 1. Понятие, содержание и признаки
- •§ 2. Понятие и признаки административной юрисдикции
- •§ 3. Принципы административной юрисдикции
- •§ 4. Правовые основы административной юрисдикции
- •Тема 1.3. Субъекты административно-юрисдикционных
- •§ 1. Понятие, виды и административно-правовой статус
- •§ 2. Компетенция налоговых органов и их должностных лиц
- •§ 3. Административно-правовой статус субъектов
- •§ 4. Контроль и надзор за административно-юрисдикционной
- •Глава 2. Юридическая ответственность за правонарушения в налоговой сфере
- •Тема 2.1. Налоговый контроль как основа предупреждения
- •§ 1. Понятие, сущность и значение налогового контроля
- •§ 2. Виды, формы и методы налогового контроля
- •§ 3. Полномочия налоговых органов при осуществлении
- •§ 4. Документальное оформление фиксации
- •§ 5. Критерии эффективности предупреждения и пресечения
- •Тема 2.2. Виды юридической ответственности за нарушения
- •§ 1. Понятие и виды юридической ответственности
- •§ 2. Налоговая ответственность за совершение правонарушений
- •§ 3. Административная ответственность за правонарушения
- •§ 4. Уголовная ответственность за совершение преступлений
- •2. Введен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
- •3. Изменено одно из оснований привлечения лица к ответственности за совершение налогового преступления.
- •5. Вводятся новые основания прекращения уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах.
- •6. Ограничены основания избрания меры пресечения в виде заключения под стражу в отношении лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.
- •7. Расширен перечень оснований прекращения уголовного дела, содержащийся в ч. 1 ст. 212 упк рф.
- •Тема 2.3. Понятие и содержание
- •§ 1. Понятие и признаки административной ответственности
- •§ 2. Принципы административной ответственности
- •§ 3. Субъекты административной ответственности
- •§ 4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие
- •Тема 2.4. Понятие и признаки правонарушений
- •§ 1. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере
- •§ 2. Понятие состава административного правонарушения
- •Тема 2.5. Общая характеристика составов
- •§ 1. Классификация видов административных правонарушений
- •1) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных со сроками исполнения.
- •2) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных с непредставлением сведений и нарушением правил.
- •§ 2. Характеристика составов
- •1. За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАп рф).
- •2. Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.
- •3. Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.
- •4. Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
- •5. Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.
- •6. Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).
- •7. Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
- •8. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
- •Тема 2.6. Виды административных наказаний
- •§ 1. Понятие и цели назначения административных наказаний
- •§ 2. Виды административных наказаний, применяемых
- •Глава 3. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам
- •§ 1. Понятие, задачи и принципы производства по делам
- •§ 2. Обстоятельства, исключающие производство по делу
- •§ 3. Издержки по делу об административном правонарушении
- •Тема 3.2. Участники производства по делам
- •§ 1. Понятие и виды участников производства
- •§ 2. Правовое положение лица, в отношении которого ведется
- •§ 3. Правовое положение свидетелей, понятых, специалистов,
- •Тема 3.3. Доказательства и доказывание
- •§ 1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу
- •2) Проведение экспертизы (ст. 26.4 КоАп рф).
- •3) Взятие проб и образцов (ст. 26.5 КоАп рф).
- •4) Фотографирование или фиксирование иным способом вещественных доказательств (ст. 26.6 КоАп рф).
- •5) Направление поручения для совершения определенных действий по делу об административном правонарушении (ст. 26.9 КоАп рф).
- •6) Направление запроса по делу об административном правонарушении (ст. 26.9 КоАп рф).
- •7) Истребование сведений (ст. 26.10 КоАп рф).
- •§ 2. Собирание, исследование, оценка
- •§ 3. Экспертиза по делам
- •§ 4. Вещественные доказательства и документы
- •§ 5. Оценка доказательств в производстве
- •Тема 3.4. Меры обеспечения производства по делам
- •§ 1. Место и значение мер обеспечения производства
- •§ 2. Классификация мер обеспечения производства
- •§ 3. Особенности применения мер обеспечения производства
- •Тема 3.5. Стадии производства по делам
- •§ 1. Система стадий и этапов производства по делам
- •§ 2. Возбуждение дела об административном правонарушении
- •§ 3. Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •§ 4. Пересмотр постановлений и решений по делам
- •§ 5. Исполнение постановлений по делам
- •Тема 3.6. Административное расследование в системе
- •§ 1. Административное расследование
- •§ 2. Правовое и организационное обеспечение
- •§ 3. Порядок, сроки проведения расследования.
- •Глава 4. Иные административно-юрисдикционные производства, осуществляемые налоговыми органами
- •Тема 4.1. Административное производство по жалобам
- •§ 1. Общая характеристика административной жалобы,
- •§ 2. Порядок и сроки подачи жалобы.
- •§ 3. Стадии административного производства
- •Тема 4.2. Дисциплинарное производство в налоговых
- •§ 1. Общие положения дисциплинарного
- •§ 2. Участники и стадии дисциплинарного производства
- •§ 3. Дисциплинарная ответственность
- •Тема 4.3. Производство по реализации института
- •§ 1. Материальная ответственность должностных лиц
- •§ 2. Порядок взыскания материального вреда
- •Глава 5. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов
- •Тема 5.1. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Правовые основы применения контрольно-
- •§ 2. Требования к контрольно-кассовой технике,
- •§ 3. Проведение проверок по контролю
- •Тема 5.2. Административная юрисдикция налоговых органов
- •§ 1. Понятие государственной регистрации юридических лиц
- •§ 2. Условия и порядок регистрации юридических лиц.
- •§ 3. Ответственность должностных лиц налоговых органов,
- •§ 4. Ответственность заявителя и (или)
- •Тема 5.3. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Общая характеристика законодательства в сфере
- •§ 2. Контрольно-надзорная деятельность налоговых органов
- •§ 3. Административная ответственность за правонарушения
- •Тема 5.4. Административный порядок обжалования актов
- •§ 1. Административный порядок обжалования
- •§ 2. Административный порядок обжалования действий
- •Глава 6. Информационные и организационно-правовые основы обеспечения административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •Тема 6.1. Информационное обеспечение
- •§ 1. Информация как объект
- •§ 2. Система нормативных правовых актов в сфере
- •§ 3. Основные цели и задачи применения информационных
- •§ 4. Правовой режим информации и ее обмена,
- •Тема 6.2. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 1. Общая характеристика системы взаимодействия
- •§ 2. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 3. Организационно-правовые основы взаимодействия
- •§ 4. Порядок обмена информацией налоговых органов
- •Тема 6.3. Административно-юрисдикционная деятельность
- •§ 1. Система нормативных правовых актов в сфере
- •§ 2. Особенности административно-юрисдикционной
- •§ 3. Деятельность налоговых органов по обеспечению
1) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных со сроками исполнения.
К данной группе следует отнести 4 следующих состава.
1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ);
2) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ);
3) Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);
4) Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8 КоАП РФ).
2) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных с непредставлением сведений и нарушением правил.
К данной группе следует отнести 4 следующих состава:
1) Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);
2) Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7 КоАП РФ);
3) Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9 КоАП РФ);
4) Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
Вышеизложенная классификация административных правонарушений в области налогов и сборов учитывает специфику общественных отношений, возникающих в области налогов и сборов, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и охраняемых нормами административного права.
§ 2. Характеристика составов
административных правонарушений,
подведомственных налоговым органам
Безусловный интерес представляют нормы гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" КоАП РФ, которые фактически дублируют большинство составов налоговых правонарушений, прописанных в гл. 16 НК РФ.
Следует учитывать, что ответственность за указанные деяния предусмотрена КоАП РФ только для должностных лиц (за исключением предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица).
Составляют протоколы о таких административных правонарушениях налоговые органы, а рассматривают дела и привлекают виновных лиц к ответственности судьи судов общей юрисдикции.
К сожалению, до сих пор законодатель не разрешил некоторые коллизии в соотношении норм КоАП РФ и Налогового кодекса РФ, предусматривающих указанную ответственность.
Так за какие же правонарушения, допущенные должностными лицами налогоплательщика, наступает административная ответственность?
1. За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАп рф).
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту: нахождения организации; нахождения ее обособленных подразделений; жительства физического лица; нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, которые содержатся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Следует обратить внимание, что субъектом административной ответственности в данном случае являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками. Соответственно граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за совершенные правонарушения в области налогов и сборов в соответствии с НК РФ. В соответствии с п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (с изм. и доп.) указанное правило относится и к случаям, когда индивидуальный предприниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц, сам осуществляет права и обязанности названных должностных лиц.
Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.3 КоАП РФ, являются отношения в области налогового контроля, поскольку постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах предусмотрена для целей налогового контроля. Установлено правило, в соответствии с которым каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ), и соответственно обязанность налогоплательщика на такой учет встать (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Административная ответственность наступает только в случае, когда обязанность по самостоятельной постановке на учет в налоговых органах возложена на налогоплательщика и предусмотрена процедура ее реализации путем подачи заявления налогоплательщика о постановке на учет в налоговый орган.
Непостановка на учет в налоговые органы в установленные сроки составляет объективную сторону правонарушений, ответственность за которые предусмотрена рассматриваемой статьей. Порядок исчисления сроков определяется в соответствии со ст. 61 НК РФ.
Часть 1 статьи 15.3 представляет собой формальный состав - нарушение срока подачи заявления о постановке на учет. В ч. 2 статьи 15.3 есть квалифицирующий признак - нарушение установленного срока подачи заявления, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет.
Субъектами правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются руководители организаций-налогоплательщиков, их филиалов и представительств и иных обособленных подразделений. Организации-налогоплательщики, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), несут ответственность в соответствии со ст. 116 НК РФ.
Субъективная сторона состава - совершение данных правонарушений умышленно или по неосторожности.