Г) Аналитический учет поступления товаров.

Аналитический учет поступления товаров ведется в журнале-ордере с дебетовой ведомостью по счету 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» линейно-позиционным способом. При этом способе каждая строка (позиция) табличной части журнала-ордера заполняется на основании: по кредиту счета 631 - счетов поставщиков и сопроводительных документов (запись - Дт 281 - Кт 631); по дебету счета 631 - выписок с текущего счета (валютного счета) об оплате соответствующих счетов поставщиков (Дт 631- Кт311). К концу месяца в журнале ордере по счету 631 могут быть выявлены следующие позиции:

1. Товары и тара получены от поставщиков и соответствующие счета оплачены Дт 281 - Кт 631 и Дт 631 - Кт 311. Позиция в этом случае закрыта;

2. Товары и тара получены (Дт 281 - Кт 631), но не оплачены счета поставщиков. Позиция по дебету сч. 631 остается открытой. Необходимо контролировать сроки оплаты счетов, т.к. могут быть начислены штрафные санкции за несвоевременную оплату;

3. Осуществлена предварительная оплата счетов поставщика (Дт 631 - Кт 311), но товар и тара не получены. Позиция по кредиту сч. 631 открытая. Необходимо контролировать своевременность поступления товаров, т. к. возникшая дебиторская задолженность ухудшает финансовое положение предприятия. Таким образом аналитический учет поступления товаров ведется по каждому счету поставщика с одновременным контролем полноты оприходования товаров и своевременности их оплаты.

В соответствии с Инструкцией о применении нового Плана счетов, счета класса 6 в активе баланса не отражаются. Возникает вопрос, как отразить в балансе дебиторскую задолженность по счету 631. По нашему мнению, эту дебиторскую задолженность, образовавшуюся на 1 число месяца, следует отразить на счете 371 «Расчеты по выданным авансам» проводкой – Дт 371 – Кт 631, а по мере ее оплаты закрывать (Дт 311 – Кт 371).

Чтобы определить сумму НДС, которая должна быть отнесена в зачет налоговых обязательств, рекомендуется дебет счета 631 в части оплаты счетов поставщиков разбить на две суммы: оплата стоимости товаров, транспортных услуг по покупным ценам и тарифам; оплата НДС на поступившие товары (работы, услуги). Эта сумма НДС и пойдет в зачет налоговых обязательств.

В учетном регистре по счету 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционный метод аналитического учета поступления товаров в указанном варианте показан следующим образом: (см. табл.5).

В этом учетном регистре на начало месяца была открытая позиция по строке 1 (сальдо 2400,), но она закрылась по результатам оплаты; позиция вторая также закрылась после оплаты счетов поставщиков; позиция третья осталась открытой, т.к. еще не было произведено оплаты счетов поставщиков; позиция четыре также открыта, т.к. произведена предварительная оплата счетов кондитерской фабрики, а товары не были получены.

Учет расчетов с поставщиками позиционным методом весьма трудоемок, т.к. требует большего числа записей. Поэтому на этом участке учетной работы рекомендуется использовать персональные компьютеры, которые в автоматическом режиме смогут осуществлять контроль полноты оприходования товаров и своевременности их оплаты, на мониторе показывать те позиции, которые интересуют бухгалтера, а на печать выводить на только открытые позиции, но и общую сумму всех закрытых позиций по соответствующим графам и итоговую строку.

При составлении баланса дебетовое сальдо по сч. 631 может быть показано в активе второго раздела в составе прочей дебиторской задолженности без дополнительной проводки, которая была указана ранее.

Таблица 5

Журнал-ордер по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Ведомость по счету 63						Журнал ордер по счету 63
Поставщик	Сальдо по сч. 631 на нач. мес.		В Дт сч. 631 с Кта сч. 311		Ито-го по Дту сч. 631	С Кта сч. 631 в Дт счетов				Ито-го по Кту сч. 631	Сальдо по сч.631 на конец мес.
	Дт	Кт	За товар и тару	За НДС		281	284	641	930		Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1. Конд. фабрика		2400	2000	400	2400
2. Мясокомбинат			8000	1600	9600	8000		1600		9600
3. Макаронная фабрика						10000	500	2180	900	13580		13580
4. Конд. фабрика			3000	600	3600						3600
ИТОГО		2400	13000	2600	15600	18000	500	3780	900	23180	3600	13580