2. Документальное оформление поступления товаров

Документальное оформление поступления товаров осуществляется с учетом положений Законов Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.97г. № 168/97-ВР и «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997г. № 283/79-ВР с последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этими Законами документальное оформление предусматривает: 1/ выписку в обязательном порядке налоговой накладной следующей формы (см. табл.1); 2/ выписку обычных сопроводительных документов (железнодорожных, товарно-транспортных и других накладных и прочих документов), предусмотренных договором поставки товаров.

Форма, порядок заполнения налоговой накладной и количество выписываемых экземпляров регламентируется приказом государственной налоговой администрации от 30.05.97г с последующими изменениями. В ней должны быть указаны в заголовочной части кроме других необходимых реквизитов идентификационный номер поставщика (предпринимателя), зарегистрированного в соответствующем исполкоме. Покупатель товара обязан проверить достоверность факта регистрации предпринимателя-поставщика. В табличной части налоговой накладной отражается, помимо наименования товаров, работ, услуг, единицы измерения, цены, процента и суммы налога на добавленную стоимость (НДС), так же общая сумма по накладной, включая НДС. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. В противном случае налоговая накладная считается недействительной и в будущем сумма НДС, исчисленная в накладной, не будет принята для обеспечения налоговых обязательств. Налоговая накладная является документом, от которого во многом зависят отношения субъекта предпринимательской деятельности с налоговыми органами.

Таблица 1

Оригинал (выдается покупателю) УТВЕРЖДЕНО

Первая копия (выдается покупателю) Приказом ГНА Украины

Вторая копия (выдается продавцу) от 30.05.97 года № 185

Ненужное выделить отметкой «Х»

НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

(сокращенная форма)

Дата выписки налоговой накладной _________ Порядковый номер _________

Лицо (плательщик налога) - Лицо (плательщик налога)-

продавец покупатель

Место нахождения Место нахождения

продавца ________________ покупателя ________________

Условия продажи ______________________________________________________

Форма проведенных расчетов ____________________________________________

Дата отгрузки товаров (работ, услуг)	Номенклатура поставки товаров (работ, услуг) продавца	Количество (объем, масса)	Цена продажи ед. продукции без НДС	Объем продаж без учета НДС	Общая сумма средств, что подле-жит оплате
1	2	3	4	5	6
Всего по разделу
Товарно-транспортные затраты
Возвратная тара		х	х	х
Дается	надбавка (+)
покупателю	скидка (-)
Всего по разделам
Налог на добавочную стоимость
Общая сумма с НДС

Суммы НДС, насчитанные (уплаченные) в связи с продажей товаров (работ, услуг), указанных в этой накладной, определены верно и отвечают сумме налоговых обязательств продавца и включены в книгу учета продаж ________________________________________________

(подпись и фамилия лица, составившего налоговую накладную)

Директор ___________________________

( подпись, фамилия)

Гл. бухгалтер ___________________________

( подпись, фамилия) МП

Плательщик НДС _________________________

(подпись, фамилия)

Налоговую накладную №___от _____ получил _______________________________________

(дата получения, подпись должностного лица покупателя)

В торговой деятельности предприятий основным документом, регламентирующим отношения сторон между поставщиком товаров и их покупателем, является договор купли-продажи (поставки). Это правовой документ, определяющий права и обязанности сторон, в котором отражены наименования и адреса сторон, предмет договора (наименование и количество товара), цена, условия и сроки поставки, порядок расчетов, ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств и др.

Поставщик, отгружая товары, выписывает, кроме налоговой накладной, документы двух видов, первый из которых (товарный) сопровождает товар на всем пути его следования до покупателя, а второй документ является расчетным, предоставляется в банк и служит основанием для расчетов с поставщиком. Основными документами, сопровождающими груз, являются счета фактуры, товарно-транспортные, железнодорожные и другие накладные. Основными расчетными документами являются платежное поручение или платежное требование-поручение, которые предоставляются в банки поставщика и получателя товаров для производства платежей.

Сопроводительные и расчетные документы, выписываются в 4-х - 5-ти экземплярах: поставщику, получателю товаров, остальные передаются в соответствующие банки для оплаты стоимости товаров, тары, работ, услуг.

В установленных случаях вместе с перечисленными сопроводительными документами выписываются спецификации, сертификаты, упаковочные ярлыки, которые характеризуют качество товара, количество мест и другие пункты условий договоров поставки.

При отсутствии транспортных и других сопроводительных документов приемка товаров оформляется специальным приемным актом фактического наличия товаров, который выписывается в 2-х экземплярах, и в котором делается отметка об отсутствии документов. Один экземпляр направляется поставщику, второй используется предприятием для учета товаров.

Товары, полученные без сопроводительных документов, приходуются только после установления цен на них.

Приемка товаров осуществляется:

• на складе поставщика;

• на складе своего предприятия;

• на товарном дворе (станции) при железнодорожных перевозках.

Если товар принимается на складе поставщика или на товарном дворе, то представитель покупателя должен предъявить доверенность установленной типовой формы. При приемке товаров на своем предприятии материально ответственное лицо ставит свою подпись на сопроводительном документе и проставляется штамп предприятия, что подтверждает приемку товаров без расхождений с сопроводительным документом. При наличии расхождений между фактическими данными и данными сопроводительных документов составляется акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товаров (в т.ч. импортных). Синтетический учет поступления товаров

а) На оптовых базах и складах.

Основным методическим документом, в котором определяются вопросі синтетического учета товаров и тары, являются Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.11.99 № 246. Синтетический и аналитический учет поступления товаров на базах и складах осуществляется на основании сопроводительных документов. Регламентирующими документами являются: Законы Украины «О налоге на добавленную стоимость» и «О налогообложении прибыли предприятий», отмеченных ранее; «Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость», утвержденная приказом МФУ от 1.07.97г. № 141, а также «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 №291.

Согласно этим нормативным документам, синтетический учет товаров на базах и складах ведется на счете 281. Счет основной, материальный, активный, сальдо и оборот по дебету означает остаток и увеличение товаров за отчетный период, а оборот по кредиту их выбытие. Учет товаров на базах и складах ведется по отпускным ценам поставщиков, т.е. по покупным ценам. В соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» в налоговой накладной и прочих сопроводительных документах проставляются следующие данные:

1.Наименование, цена, количество и сумма товаров по покупным ценам;

2.Налог на добавленную стоимость - ставка и сумма. Если на различные товары ставка НДС не одинаковая, то она и сумма НДС проставляются по строке соответствующих товаров;

3.Наименование, цена, количество и сумма тары, в которую упакован товар;

4.Стоимость транспортных услуг, связанных с перевозкой товаров и тары;

5.Ставка и сумма НДС на стоимость транспортных услуг.

Сопроводительные документы прилагаются к товарному отчету материально ответственным лицом и вместе с ним сдаются в бухгалтерию для проверки правильности их заполнения и учета. Вместе с сопроводительными документами в бухгалтерию сдается налоговая накладная для налогового учета валовых расходов, связанных с закупкой товаров и транспортными услугами по их перевозке.

В соответствии с принятым Законом о НДС сумма оплаченного поставщиком НДС возмещается налоговыми органами, если оформление налоговой накладной соответствует установленным правилам. Возмещение осуществляется в виде зачета налогового кредита при условии, если реализованный товар и транспортные услуги будут оплачены поставщику. Такое положение стимулирует ускорение оборачиваемости товаров и расчетов с поставщиками. Если же оплата поступивших товаров и тары не осуществлена, то возмещения НДС бюджетом не произойдет, а обязательства по НДС будут начислены и взысканы со всей суммы реализованных товаров (работ, услуг). Частичная оплата расчетных документов поставщиков предусматривает и частичное возмещение налоговым кредитом суммы обязательств.

На оптовых базах и складах для синтетического учета налогового кредита предусмотрен счет 6-го класса плана счетов – 644 «Налоговый кредит», а для учета обязательств по НДС – 643 «Налоговые обязательства». Эти субсчета используются при предварительной оплате счетов поставщиков. При последующей оплате счетов поставщиков можно сразу использовать счет 641 «Расчеты по налогам».

Учет поступления товаров в сфере товарного обращения связан с налоговым учетом валовых доходов и валовых расходов. Причем систематизация данных об этих доходах и расходах в соответствии с Законом Украины о налогообложении прибыли может осуществляться в системе бухгалтерского учета и вне этой системы. Если учет валовых доходов и расходов ведется в системе бухгалтерского учета, то для сбора информации о них используются счета «Валовые расходы» и «Валовые доходы». Т.к. в новой инструкции о применении плана счетов по поводу системного учета валовых доходов и валовых расходов не оговорено, следует, по нашему мнению, такой учет вести оперативно в специальных регистрах.

Учет операций поступления товаров и тары на бухгалтерских счетах отражается следующим образом:

Таблица 2.

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корресп. счета
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1 2	В соответствии с сопроводительными документами на склад поступили: а) товары по покупным ценам (включаются в состав валовых расходов оперативным путем) б) НДС - 20% в) тара г)транспортные расходы (включаются в состав валовых расходов оперативным путем) д) НДС на транспортные расходы (20%) Оплачены счета поставщиков (выписка с текущего счета)	16200 3240 2700 3400 680 26220	281 641 284 281 ТЗР 641 631	631 631 631 631 631 311

Выписка из нового Плана счетов: Продолжение табл. 2

Код счета	Название
281	Товары на складе; 281 ТЗР – транспортно-заготовительные расходы.
284	Тара под товарами
631	Расчеты с отечественными поставщиками
641	Расчеты по налогам
930	Расходы на сбыт

На счете 930 «Расходы на сбыт» учитываются расходы, которые до 2000г. относились к издержкам обращения. Расходы на заготовку, погрузочно–разгрузочные работы, транспортировку товаров к месту их использования в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 9 «Запасы» могут учитываться на счетах 281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле», но на отдельном субсчете и списываются на счет 930 при отпуске товаров в соответствующей доле.

Счет 644 «Налоговый кредит» – активный и предназначен для учета НДС, на сумму которого предприятие имеет право уменьшать налоговое обязательство в соответствии с принятым законодательством в Украине.

Если в момент приемки товаров была выявлена недостача в пределах норм убыли при их перевозке, то она относится на счет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Товары в этом случае приходуются на счет 281 за минусом суммы этой недостачи (Дт 947 – Кт 631).

Если недостача или сумма другого ущерба (бой, порча) произошла по вине транспортной организации, а поставщикам стоимость товаров оплачена полностью, то транспортной организации предъявляется претензия без включения суммы ущерба в валовые расходы:

Дт 374 «Расчеты по претензиям» - Кт 631 - по покупным ценам.

Если ущерб причинен по вине своей организации или материально ответственного лица, то сумма его относится за счет собственных расходов или за счет виновного:

Дт 947 - Кт 631

или

Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» – Кт 631

В указанных записях (операции 1,2 и другие) счет 641 «Расчеты по налогам» является пассивным, относится к счетам текущих обязательств, по дебету отражается сумма возмещенного кредита по НДС на поступившие товары (работы, услуги) и сумма платежа, а по кредиту - сумма начисленных обязательств по НДС. Кредитовое сальдо по этому счету остаток начисленного, но не возмещенного налога по НДС.

б) Особенности учета поступления товаров в предприятиях

розничной торговли.

Учет поступления товаров в предприятия розничной торговли так же регламентируются Законами Украины о НДС и налогообложении прибыли, принятыми в 1997г. с последующими изменениями и дополнениями, а также Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета от 30.11.2000г. №291 и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 15 –«Доход» и 16 «Расходы».

В отличие от предприятий оптовой торговли в розничной сети товары учитываются по свободным продажным (розничным) ценам. Документом для учета расчетов с бюджетом по НДС, начисленного на стоимость поступивших товаров по покупным ценам, является налоговая накладная. В ней отражаются товары по наименованиям и ценам поставщика (по покупным ценам) их количество и сумма, и выделяется ставка и сумма НДС, которая должна быть учтена в виде налогового кредита. После оплаты счетов поставщиков за эти товары и их реализации сумма этого кредита должна быть зачтена при погашении налоговых обязательств по НДС.

Основными сопроводительными документами являются товарно-транспортные и другие накладные, которые прилагаются к товарному отчету материально ответственных лиц.

Чтобы установить учетную (розничную) цену в бухгалтерии должны определить размер торговой наценки, которая отражается на счете 285 «Торговая наценка». Счет этот регулирующий, контрактивный, в балансе не отражается, т.к. товары во 2-м разделе актива показаны по покупным ценам, регулирует стоимость товаров. Если от стоимости товаров по продажным ценам вычесть торговую наценку, то получим стоимость товаров по покупным ценам. Именно покупная стоимость товаров, включая ТЗР включается в общую стоимость валюты баланса.

Получив сопроводительные документы, бухгалтер по каждому наименованию в накладной проставляет учетную (продажную) цену, прибавляя к покупной цене сумму торговой наценки. Таким образом, по приходной части товарного отчета следует отразить: а) стоимость товаров и тары, полученных от поставщика по его ценам (для сверки с суммой оплаченного счета); б) сумму НДС на поступившие товары (для последующего зачета налоговых обязательств по НДС); в) сумму торговой наценки (для учета товаров по продажным ценам). Чтобы определить сумму торговой наценки, следует от стоимости товаров по покупным ценам определить сумму наценки, прибавить ее к стоимости товаров по покупным ценам и от общей суммы исчислить сумму обязательств по НДС. Размер торговой наценки, которая должна быть учтена на счете 285, равна итогу наценки от покупной цены плюс обязательства по НДС. Например, стоимость товаров по покупным ценам – 18600, сумма налогового кредита – 3720 (18600 х 0,20); размер наценки – 45%; сумма наценки – 8370 (18600 х 0,45); сумма налоговых обязательств – 5394 ((18600 + 8370) х 0,20); стоимость товаров по продажным ценам – 32364 (18600 + 8370 + 5394); общая сумма торговой наценки – 13764 (8370 + 5394). Контроль расчета налоговых обязательств: 32364 : 6 = 5394.

Транспортные расходы и НДС на сумму транспортных услуг учитывается, как и в предприятиях оптовой торговли.

Рассмотрим отражение операций по поступлению товаров и тары на цифровом примере (см. табл.3).

Таким образом, по дебету счета 282 «Товары в торговле» в итоге отражается стоимость товаров по продажным ценам - 32364(18600 + 8370 + 5394), по дебету счета 284 «Тара под товарами» - 2940, а по кредиту счета 285 «Торговая наценка» – 13764 (8370 + 5394).

Таблица 3

№	Содержание операции	Сумма	Корресп. счета
			Дт	Кт
1 2	В соответствии с сопроводительными документами в магазин поступили: а) товары по покупным ценам б) НДС - 20% в) тара г) торговая надбавка - 45% (к стоимости товаров по покупным ценам) д) отражаются налоговые обязательства в составе торговой наценки Оплачены счета поставщиков согласно выписке с текущего счета (18600+3720+2940)	18600 3720 2940 8370 5394 25260	282 641 284 282 282 631	631 631 631 285 285 311