Тема 4. Учет товарных операций
1. Виды цен на товары в торговле и их формирование
2. Документальное оформление и учет поступления товаров на оптовые базы и предприятия розничной торговли
3. Документальное оформление и учет реализации товаров со складов оптовых баз
4.Документальное оформление и учет реализации товаров в розницу
1. Виды цен на товары в торговле и их формирование
Важным условием правильной организации бухгалтерского и налогового учета товарных, расчетных и прочих операций является соблюдение порядка ценообразования на товары, работы и услуги. Государственное регулирование цен и тарифов предусмотрено только на отдельные виды продовольственных товаров и на продукцию естественных и некоторых искусственных монопольных образований, которая указана в специальном перечне, разработанном Кабинетом Министров Украины (КМУ). Основным законодательным актом в области ценообразования является Постановление КМУ «О ценообразовании в условиях реформирования экономики» от 21.10.94г. № 733 с последующими изменениями и дополнениями. Этим постановлением предусмотрены следующие виды цен:
свободная отпускная цена промышленного (производственного) предприятия;
свободная отпускная цена оптового предприятия;
свободная розничная цена на товары, которые реализуются населению.
Так как товары создаются в производственной сфере, необходимо произвести целый комплекс затрат, связанных с производством готовой продукции. Совокупность этих затрат (в промышленности) составляет так называемую производственную себестоимость продукции, которая и является первым обобщающим элементом отпускной цены предприятия.
Естественно, что промышленное предприятие должно реализовать свою продукцию по ценам, которые выше производственной себестоимости, что обеспечит получение прибыли. Прибыль промышленного (производственного) предприятия - это второй важный элемент свободной отпускной цены предприятия.
Прибыль промышленного предприятия покрывает не только полную себестоимость, но и налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор с продукции промышленного предприятия, а также расходы на сбыт готовой продукции.
Кроме этих элементов, в состав свободной розничной цены включаются торговые наценки оптовых и розничных предприятий.
Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (алкогольные напитки, изделия из кожаного сырья и др.). Кабинетом Министров Украины установлен специальный перечень товаров и размеров ставки акцизного сбора на отдельные виды товаров. Если по какой либо причине промышленное предприятие не осуществило акцизный сбор на тот или иной товар, то об этом делается отметка в документах, и в этом случае акцизный сбор обязано осуществлять торговое предприятие и в установленный срок произвести его оплату в бюджет.
Торговые наценки оптовых предприятий предназначены для покрытия расходов, налога на добавленную стоимость и образования в конечном итоге прибыли. Если к свободной отпускной цене промышленного предприятия прибавить оптовую наценку, то получим свободную отпускную цену оптового предприятия. Эта цена покрывает цену промышленного предприятия, расходы оптовой торговли и обеспечивает прибыль. После реализации товара за счет выручки формируется валовой доход, а если сумма валового дохода превысит сумму валовых расходов, то в результате полученная разница будет составлять налогооблагаемую прибыль, которая подлежит последующему распределению - по налоговой ставке ее часть должна быть перечислена в доход бюджета, а оставшаяся часть является источником собственных доходов предприятия и направляется на пополнение всех видов собственного капитала и обеспечение будущих расходов и платежей, а также целевых поступлений.
Функции торговой наценки розничного предприятия идентичны функциям торговой наценки оптового предприятия. Если к свободной отпускной цене оптового предприятия прибавить торговую наценку розницы, то получится свободная розничная цена. По свободным розничным ценам товары реализуются, в основном, населению.
Структуру свободных цен можно представить в виде следующей схемы:
1.Производственная себестоимость
2. Расходы на сбыт промышленного предприятия
3.Прибыль промышленного предприятия
4.Акцизный сбор (НДС)
5.Свободная отпускная цена предприятия (1+2+3+4)
6.Торговая наценка оптового предприятия (наценка опта «плюс»
обязательства по НДС)
7.Свободная отпускная цена оптового предприятия (5+6)
8.Торговая наценка розницы (наценка розницы «плюс» обязательства
по НДС)
9.Свободная розничная цена (7+8)
Свободная отпускная цена промышленного предприятия с учетом ставки акцизного сбора и суммы акцизного сбора определяется по формулам:
;
где Цс - свободная отпускная цена предприятия;
С - производственная себестоимость;
П - прибыль промышленного предприятия;
А% - ставка акцизного сбора в процентах;
Ас - сумма акцизного сбора.
Например: С - 80,0 ; П - 40,0 ; А% - 35, то
Свободные отпускные цены промышленного и оптового предприятия, а также розничная цена должна предусмотреть выполнение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС). Следовательно, торговые наценки опта и розницы в определенной мере превышают сумму НДС. Размер торговой наценки государством не регламентируется. Поэтому ее размер в зависимости от конъюнктуры рынка (спроса на товары народного потребления) устанавливает соответствующее предприятие.
Например, оптовое предприятие получило товар по покупным ценам – 400, размер наценки – 35%, НДС – 20%. В этом случае свободная отпускная цена оптового предприятия составит - 648; в т.ч. оптовая наценка – 140 (400 х 0,35), обязательства по НДС – 108 ((400 + 140) х 0,20).
648 = 400 + 140 + 108
Если торговая наценка розницы составит 30%, а НДС – 20%, то розничная цена этого же товара будет равна – 842,40, в т.ч. торговая наценка – 162 (540 х 0,30), обязательства по НДС – 140,40 ((540 + 162) х 0,20)
842,40 = 540 + 162 + 140,40
При таком исчислении продажной цены легко определить и проверить сумму обязательств по НДС, разделив эту цену на 6:
842,40 :6 = 140,40
Следовательно, налог на добавленную стоимость составит 32,40 (140,40 – 108) или (702 – 540) х 0,2.