II. Элементы операционных расходов

Наименования показателя	Код стр.	За отчетн. период	За предыд период
1	2	3	4
Материальные расходы	230
Расходы на оплату труда	240
Отчисления на социальные мероприятия	250
Амортизация	260
Прочие операционные расходы	270
Всего	280

III. Расчет показателей прибыльности акций

Назначения статьи	Код стр.	За отчетн. период	За предыд период
1	2	3	4
Среднегодовое количество простых акций	300
Скорректированное среднегодовое количество простых акций	310
Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию	320
Скорректированная чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию	330
Дивиденды на одну простую акцию	340

Руководитель _______________________________________

Главный бухгалтер ___________________________________

Отчет о движении денежных средств (Форма 3)

В составе форм финансовой отчетности предусмотрена форма 3 «Отчет о движении денежных средств». Содержание этой формы, характеристика движения денежных средств в результате различных видов деятельности, специальная терминология раскрываются в ПБУ 4.

В ПБУ 4 «Отчет о движении денежных средств» дается характеристика терминов: средства, группа, эквиваленты средств, неденежные операции, инвестиционная деятельность, операционная деятельность, движение средств, финансовая деятельность. Здесь же раскрываются основные понятия движения денежных средств, которые осуществились в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, показываются методы расчета изменений величины денежных средств за отчетный период и раскрывается информация о движении денежных средств.

Термины, которые используются в настоящем Положении, имеют следующее значение:

Таблица. Термины, используемые в ПБУ 4

№ п/п	Термины	Значение терминов
1	2	3
1.	Денежные средства	Наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
2.	Группа	Материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.
3.	Эквиваленты денежных средств	Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.
4.	Не денежная операция	Операция, не требующая использования денежных средств и их эквивалентов.
5.	Инвестиционная деятельность	Приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
6.	Движение денежных средств	Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
7.	Финансовая деятельность	Деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Целью составления «Отчета о движении денежных средств» является представление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия.

Форма отчетности квартальная, полугодовая и годовая. Информация в форме из квартала в квартал показывается нарастающим итогом. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете не отражаются.

Отчет о движении денежных средств показывает влияние разных видов деятельности, то есть дает информацию о том, откуда приходят и куда направляются деньги. Выделяют следующие виды деятельности и операции, вызывающие поступление и выбытие денежных средств:

Таблица. Перечень операций в разрезе видов деятельности

Поступление	Выбытие
1	2
1. Операционная деятельность
1. Продажа продукции (работ, услуг), товаров; 2. Плата за основные средства переданные в операционную аренду; 3. Проценты, полученные по выданным займам (кредитам); 4. Другие поступления от операционной деятельности.	1. Платежи поставщикам за товарно-материальные ценности (услуги); 2. Выплата заработной платы; 3. Оплата налогов; 4. Оплата процентов по займам (кредитам); 5. Оплата других расходов.
2. Инвестиционная деятельность
1. Выручка от продажи необоротных активов; 2. Выручка от продажи акций, долговых обязательств, долей в капитале других предприятий; 3. Поступления по ранее выданным займам; 4. Дивиденды на приобретение акций и другие ценные бумаги; 5. Другие поступления.	1. Платежи за приобретенные материальные и нематериальные необоротные активы; 2. Оплата акций, долговых обязательств, долей в капитале других предприятий; 3. Предоставление займов денежными средствами; 4. Другие платежи по инвестиционной деятельности.
3. Финансовая деятельность
1. Поступления от размещения акций, облигаций; 2. Поступления займов не связанных с операционной деятельностью; 3. Другие поступления	1. Выкуп акций собственной эмиссии; 2. Погашение облигаций собственной эмиссии; 3. Выплата дивидендов; 4. Выплата других долгов финансовой деятельности.

Для составления «Отчета о движении денежных средств» используются данные:

1. Баланс (форма 1);

2. Отчет о финансовых результатах (форма 2);

3. Примечание к годовой финансовой отчетности (форма 5);

4. Форма аналитического учета.

Существует 2 метода составления формы 3:

1. Прямой (для заполнения разделов 2 и 3);

2. Непрямой (для заполнения раздела 1).

Суть непрямого метода состоит в поэтапной корректировки суммы прибыли от обычной деятельности до налогообложения на суммы поступивших и выбывших в результате операционной деятельности денежных средств.

Прямой метод предусматривает непосредственное отражение только операций, которые непосредственно привели к поступлению или выбытию денежных средств.

В целом составление формы 3 можно представить в виде 3-х этапов.

Форма и содержание отчета следующие:

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за _____________________ 200__г.

Ф

1801004

орма № 3

Код по ОКПО

Статья	Код стр.	За отчетн. период		За предыд период
		Поступления	Расход	Поступления	Расход
1	2	3	4	5	6
1. Движение средств в результате операционной деятельности.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	010	22744	-
Корректировка на: амортизацию необоротных активов увеличения (уменьшение) обеспечения от нереализованных курсовых разниц	020	461,2	Х		Х
	030	693,6
	040		23,6
- прибыль (убыток) от не- операционной деятельности	050		803,2
Расходы по оплате процентов	060	100,0	Х		Х
Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах	070	23172,0
Уменьшение (увеличение): оборотных активов расходов будущих периодов	080		7315,6
	090		22,8
Уменьшение (увеличение): текущих обязательств доходов будущих периодов	100		3581,6
	110
Средства от операционной деятельности	120	12252
Уплаченные: проценты налоги на прибыль	130	Х	100	Х
	140	Х	8125,6	Х
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	150	4026,4
Средства от чрезвычайных событий	160
Чистое движение средств от операционной деятельности	170	4026,4
2. Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Реализация: - финансовых инвестиций необоротных активов имущественных комплексов	180		Х		Х
	190	898,0	Х		Х
	200
Полученные: проценты дивиденды	210 220	106,4	Х Х		Х
Другие поступления	230		Х		Х
Приобретение: финансовых инвестиций необоротных активов имущественных комплексов	240	Х	1391,6	Х
	250	Х	2479,6	Х
	260	Х		Х
Прочие платежи	270	Х		Х
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	280		2866,8
Движение средств от чрезвычайных событий	290
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	300		2866,8
3. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступление собственного капитала	310		Х		Х
Полученные займы	320		Х		Х
Прочие поступления	330		Х		Х
Погашения займов	340	Х	400,0	Х
Уплаченные дивиденды	350	Х	964,4	Х
Прочие платежи	360	Х	342,0	Х
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	370		17064
Движение средств от чрезвычайных событий	380
Чистое движение средств от финансовой деятельности	390		1706,4
Чистое движение средств за отчетный период	400		546,8
Остаток средств на начало года	410	2085,6	Х		Х
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств	420	23,6
Остаток средств на конец года	430	1762,4	Х		Х

Руководитель ________________________________

Главный бухгалтер ____________________________

Отчет о собственном капитале (Форма 4)

Положение (стандарт) 5 «Отчет о собственном капитале» раскрывает его содержание. В положении отмечается, что отчет составляется предприятиями всех форм собственности и имеет следующий вид (см. ф. № 4).

Особенности составления консолидированного отчета о собственном капитале определяется ПБУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность».

В этом Положении (стандарте) дается характеристика следующих терминов:

1. Внутригрупповые операции – операции между материнскими и дочерними предприятиями или между дочерними предприятиями одной группы;

2. Внутригрупповое сальдо – сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которое образовалось в результате внутригрупповых операций;

3. Нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операций – прибыли и убытки, которые возникают в результате внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов предприятия.

Собственный капитал (СК) предприятия – это доля в активах (А), которая остается после вычитания из них обязательств (О). (СК = А – О). Он служит основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия и выполняет функции: долгосрочного его финансирования, так как находится в распоряжении предприятия пока оно существует. СК выступает в роли соответствия и защиты прав кредиторов; компенсации понесенных убытков, которые могут быть списаны за счет собственного капитала; кредитоспособности – при предоставлении кредита приоритет имеют предприятия, которые обладают большой величиной собственного капитала и минимальной кредиторской задолженностью; финансирование риска – при финансировании рискованных инвестиций; самостоятельности и власти, то есть функции независимости; распределения доходов и активов среди отдельных собственников капитала при распределении финансовых результатов и имущества на случай ликвидации предприятия (см. отчет по ф. № 4).

ПБУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» определяет состав, форму и содержание отчета субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

К субъектам малого предпринимательства относятся зарегистрированные в установленном порядке физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, а также юридические лица - субъекты предпринимательства любой организационно-правовой формы собственности, у которых:

- среднеучетная численность работающих за отчетный период не превышает 50 человек;

- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. грн. (Указ Президента Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 12.05.98г. № 456/98);

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства состоит из Формы № 1 – Баланс и Формы № 2 – «Отчет о финансовых результатах».

Форма баланса является обычной (см. ПБУ 2), а Отчет о финансовых результатах не имеет третьего раздела, т.к. субъекты малого предпринимательства не занимаются деятельностью, которая связана с выпуском, приобретением и реализацией акций. Таким образом форма № 2 имеет всего 2 раздела, в т.ч.:

1. Финансовые результаты;

2. Элементы операционных затрат.

В условиях перехода страны к рыночной экономике важное место занимает налоговая система, которая контролирует доходы и прибыль предприятия, реальность начисления и своевременность налоговых платежей. В конце каждого квартала и года предприятия обязаны предоставить в налоговую администрацию Декларацию в прибыли, которая содержит информацию нарастающим итогом с начала года. Порядок составления декларации о прибыли предприятий утверждается Приказом Государственной налоговой администрации Украины. В нем отражаются следующие данные: сведения о всех видах расходов и доходов; расшифровка доходов от реализации товаров (работ, услуг); доходы от операций с ценными бумагами, валютными ценностями и долговыми обязательствами; доходы от операций с основными средствами, нематериальными активами, сведения о добыче полезных ископаемых и прочие виды доходов, которые являются объектами налогообложения.

В декларации представлены следующие расходы: расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг); расходы по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями; расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами; прочие расходы; расходы, исключенные из состава валовых расходов с целью налогообложения.

Кроме доходов и расходов в декларации отражаются: амортизационные отчисления; прибыль, подлежащая налогообложению по разным ставкам, или не подлежащая налогообложению. Кроме того, в этом документе показываются налоговые обязательства по дивидендам, полученным процентам от использования ценных бумаг, разным выигрышам в лотерею, в казино.

Содержание отчетности и декларации должно быть реальным. Любое искажение данных финансовой отчетности повлечет за собой применение разных санкций.