Дт 79 Финансовые результаты Кт

с чета кл. 9 счета кл. 7

расходы доходы

С-до убытка С-до прибыли

Рис. Схема формирования финансового результата

Кредитовое сальдо по счету 79 списывается по окончании отчетного периода на счет 441 «Прибыль нераспределенная» проводкой Дт 79 – Кт 441, а дебетовое сальдо списывается проводкой Дт 442 «Непокрытые убытки» – Кт 79. Таким образом счет 79 «Финансовые результаты» также, как и все счета классов 7 и 9 по окончании отчетного периода закрывается и в балансе не показывается.

Использование прибыли в отчетном периоде должно отражаться на счете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». Например, часть прибыли отчислена в резервный капитал: Дт 443 – Кт 43; Начислены дивиденды участникам: Дт 443 – Кт 67 «Расчеты с участниками»

В порядке реформации баланса по результатам работы за отчетный год прибыль, использованная в отчетном периоде, списывается в уменьшение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью: Дт 441 – Кт 443.

Прибыль нераспределенная (непокрытые убытки) отражается в первом разделе пассива баланса по строке 350, но сумма убытков записывается в скобках и уменьшает сумму собственного капитала.

Финансовая отчетность

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах хозяйственной деятельности предприятий и организаций, движении денежных средств предприятия за отчетный период и изменении собственного капитала. Эта информация должна быть доходчивой, рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

Финансовая отчетность позволяет определить устойчивость финансового положения предприятия, долевое участие собственных и заемных средств в формировании активов, целевое или нецелевое их использование, рассчитывать систему показателей, которые дают представление о ликвидности оборотных активов и т.п.

В современных условиях финансовая отчетность является важным орудием управления и оперативного руководства работой предприятий и организаций, их объединений, отраслей и народного хозяйства в целом. Ее данные используются для ретроспективного, а иногда и для перспективного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий по всей системе показателей, а также его финансового состояния с целью выявления резервов расширенного воспроизводства, удовлетворения потребностей государственного и местного бюджетов и материального поощрения своих работников.

Финансовая отчетность дает возможность подвести итоги деятельности предприятий и организаций по совокупным показателям, которые определяют размещение и использование хозяйственных средств. Она дает возможность изучить их ликвидность; состояние дебиторской и кредиторской задолженности в результате расчетной деятельности предприятия и взятых на себя обязательств; долевое участие собственного капитала и заемных средств в финансировании активов; движение средств; прибыльность или убыточность предприятия.

Большое значение имеет качество и своевременность составления финансовой отчетности. Качество отчетности определяется выполнением общих требований к финансовой отчетности, представленных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В этом Положении (стандарте) определены цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности. В нем раскрывается значение специальных терминов, а именно активов, баланса, бухгалтерской отчетности, расходов, собственного капитала, доходов, обязательств, учетной политики и других. В ПБУ 1 раскрывается состав и элементы финансовой отчетности, дается определение отчетному периоду, представлены качественные характеристики, принципы подготовки и раскрытия информации к финансовой отчетности.

Нормы ПБУ 1 следует применять к финансовой отчетности предприятий и организаций всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.

Основные термины, представленные в ПБУ 1 и их значение раскрыты в таблице ниже настоящего пособия (кроме тех, которые были представлены ранее).

Таблица Основные термины, которые используются в ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

№	Термины	Значение терминов
1	2	3
1.	Бухгалтерская отчетность	Отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей.
2.	Отчет о собственном капитале	Отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
3.	Отчет о финансовых результатах	Отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия.
4.	Отчет о движении денежных средств	Отчет, отражающий поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном году.
5.	Консолидированная финансовая отчетность	Отчетность, которая отражает финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.
6.	Пользователи отчетности	Физические и юридические лица, требующие информации о деятельности предприятия для принятия решений.
7.	Учетная политика	Совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности.
8.	Примечание к финансовым отчетам	Совокупность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующим Положением (стандартом).
9.	Принципы бухгалтерского учета	Правила, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности.
10.	Раскрытие	Представление информации, которая является существенной для пользователей финансовой отчетности.
11.	Статья	Элемент финансового отчета, который соответствует критериям, установленным настоящим Положением (стандартом).
12.	Существенная информация	Информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета и руководством предприятия.
13.	Финансовая отчетность	Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. Финансовая отчетность должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно:

• приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

• участия в капитале предприятия;

• оценки качества управления, оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

• обеспеченности обязательств предприятия;

• определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

• регулирования деятельности предприятия и т.д.

Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими ПБУ. В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Информация, которая представляется в финансовых отчетах, должна:

• быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями;

• содержать только уместную информацию, дающую возможность своевременно оценить пользователями прошедшее, настоящие и будущие события;

• быть достоверной, не содержать ошибок и искажений, способных повлиять на управленческие решения пользователей отчетности (цена управленческой ошибки может быть значительной, ее размер увеличивает в геометрической пропорции в зависимости от иерархической величины управляющего);

• предоставлять возможность пользователям использовать метод сравнения показателей за отчетный период и данные разных предприятий.

В ПБУ 1 также как и в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дается характеристика принципов подготовки финансовой отчетности, к которым относятся:

• автономность предприятия;

• непрерывность деятельности;

• периодичность;

• отражение исторической (фактической) себестоимости;

• начисление и соответствие доходов и расходов;

• полное освещение содержащейся в отчетности информации;

• последовательность применения выбранной предприятием учетной политики;

• осмотрительность, предотвращающая занижение оценки обязательств и расходов, а также завышение оценки активов и доходов предприятия;

• превалирование сущности над формой – этот принцип предусматривает операции, должны отражаться в учете в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

• единый денежный измеритель.

ПБУ 1 дает представление о том, как информация должна раскрываться в финансовой отчетности. В частности, финансовая отчетность должна содержать данные о: предприятии, дате отчетности и отчетном периоде, валюте и единице ее измерения, об учетной политике и ее изменении, участии в совместных предприятиях и т.п.

Финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса – ф №1; отчета о финансовых результатах – ф № 2; отчета о движении денежных средств – ф № 3; отчета о собственном капитале – ф № 4 и примечаний к отчетам. Регламентирующими нормативными документами по формированию перечисленных форм отчетности являются:

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале»;

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»;

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность»;

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

Все они утверждены Минфином Украины.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются: ясность, уместность, надежность.

Баланс (Ф. 1)

В Положении (стандарте) 2 «Баланс» раскрываются понятия следующих терминов, а именно активов, собственного капитала, долгосрочных обязательств, связанных сторон, эквивалентов средств, финансовых инвестиций, текущих обязательств, необоротных активов, операционного цикла и других. Здесь же раскрывается понятие о признании и оценке статей баланса. В сравнении с предшествующей формой баланса новая форма претерпела важные изменения. Данным положением предусмотрены в активе баланса три раздела:

1. Необоротные активы;

2. Оборотные активы;

3. Расходы будущих периодов;

В пассиве баланса пять разделов:

1. Собственный капитал;

2. Обеспечение будущих расходов и платежей;

3. Долгосрочные обязательства;

4. Текущие обязательства;

5. Доходы будущих периодов.

Баланс имеет следующую форму и строение:

1801001

БАЛАНС Форма № 1

на ____1.01_______ 200__г. Код по ОКПО

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	3,8	16,8
первоначальная стоимость	011	7,6	21,6
накопленная амортизация	012	3,8	4,8
Незавершенное строительство	020	824	647,2
Основные средства:
остаточная стоимость	030	16410,8	69489,6
первоначальная стоимость	031	30641,2	146264,4
износ	032	14230,4	76774,8
Долгосрочные финансовые инвестиции: которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий	040
прочие финансовые инвестиции	045	100,4	292,0
Долгосрочная дебиторская задолженность	050
Отсроченные налоговые активы	060
Прочие необоротные активы	070
Всего по разделу I	080	17339,0	70455,6
II. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	7692,0	1216,0
животные на выращивании и откорме	110
незавершенное производство	120	265,2	421,6
готовая продукция	130	4336,0	4058,8
товары	140	280	399,6
Векселя полученные	150
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	4046,4	4683,2
первоначальная стоимость	161	4106,4	4761,6
резерв сомнительных долгов	162	- (60)	- (78,4)
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	-	281,6
по выданным авансам	180		101,6
по начисленным доходам	190
по внутренним расчетам	200
Прочая текущая дебиторская задолженность	210	4422,8	6260,4
Текущие финансовые инвестиции	220		1200,0
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	1639,2	782,4
в иностранной валюте	240	646,4	980,0
прочие оборотные активы	250
Всего по разделу II	260	23328,0	31383,2
III. Расходы будущих периодов	270	-	22,8
Баланс		40667,0	101851,6
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	555,6	555,6
Паевой капитал	310
Дополнительно вложенный капитал	320
Прочий дополнительный капитал	330	21648,8	72742,8
Резервный капитал	340	138,8	138,8
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	290,8	13264,0
Неоплаченный капитал	360	(–)	(–)
Изъятый капитал	370	(–)	(–)
Всего по разделу I	380	22634,0	86701,2
II. Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	1329,2	1356,0
Прочие обеспечения	410	1503,2	2170,0
Целевое финансирование	420
Всего по разделу II	430	2832,4	3526,0
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	450	400	160
Отсроченные налоговые обязательства	460	716,4	263,2
Прочие долгосрочные обязательства	470
Всего по разделу III	480	1116,4	423,2
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	1600,0	1200,0
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	340,0	240,0
Векселя выданные	520
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	4900,8	2568,0
Текущие обязательства по расчетам:
за полученные авансы	540	3905,0	2693,2
с бюджетом	550	1500	1545,6
по внебюджетным платежам	560	78,8	214,0
по страхованию	570	114,0	166,8
по оплате труда	580	569,6	552,4
с участниками	590	967,2	1857,6
по внутренним расчетам	600
Прочие текущие обязательства	610	108,8	163,6
Всего по разделу IV	620	14084,2	11201,2
V. Доходы будущих периодов	630	-	-
Баланс		40667,0	101851,6

Отчет о финансовых результатах (Ф. 3)

Отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Основным методологическим нормативным документом, раскрывающим содержание и форму этого отчета и требования по его составлению, является ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Нормы настоящего Положения касаются предприятий и организаций всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Особенности составления консолидированного Отчета о финансовых результатах определяются ПБУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность».

Термины, которые используются в ПБУ 3, имеют следующие значения:

Таблица. Термины, используемые в ПБУ 3

№ п/п	Термины	Значение терминов
1	2	3
1.	Расходы	Уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).
2.	Собственный капитал	Часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.
3.	Доходы	Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).
4.	Убыток	Превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которых были осуществлены эти расходы.
5.	Прибыль	Сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.
6.	Метод участия в капитале	Метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.
7.	Обычная деятельность	Любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения.
8.	Операционная деятельность	Основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
9.	Основная деятельность	Операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспечивает основную долю его дохода.
10.	Чрезвычайные события	События или операции, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

В Положении (стандарте) 3 «Отчет в финансовых результатах» раскрываются понятия: затраты, собственный капитал, доходы, убыток, обычная деятельность. Кроме того, в ПБУ 3 дается объяснение следующей терминологии: метод участия в капитале, чрезвычайное событие, операционная деятельность, основная деятельность, прибыль, ассоциированные предприятия. В этом же документе представлена информация о порядке определения прибыли (убытка) за отчетный период, об элементах операционных расходов, о расчете показателей прибыльности акций и приводится форма самого отчета (см. форму 2).

Первый раздел отчета соответствует всем требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета к его структуре. Статьи первого раздела позволяют определить финансовый результат от обычной и чрезвычайной деятельности и сделать ее общую оценку.

Второй раздел отчета дает возможность анализировать структуру элементов операционных расходов на производство, управление, сбыт и планировать (прогнозировать) расходы по элементам на будущее в соответствии с новым планом объема хозяйственной деятельности.

Третий раздел отчета касается лишь акционерных обществ, которые продают или покупают акции на фондовых биржах. Его содержание отвечает требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета.

Второй раздел ф. № 2 заполняется по данным аналитического учета на крупных предприятиях или по данным счетов класса 8 на малых предприятиях. Третий раздел (Расчет показателей прибыльности акций) заполняют акционерные общества различных типов на основании данных аналитического и синтетического учета. С балансом и другими формами отчетности эти разделы не взаимоувязываются.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

за _________________ 200__ г.

Ф

1801003

орма № 2

Код по ОКПО