Бухгалтерские записи по учету доходов

№ п/п	Содержание записи	Корресп. счетов
		Дебет	Кредит
1.	Реализованы готовые изделия, товары, работы, услуги за наличный расчет	301,302	701-703
2.	Реализованы готовые изделия, товары, работы, услуги по безналичному расчету.	311-314	701-703
3.	Реализованы (отгружены) готовые изделия, товары, работы, услуги покупателям	361,362	701-703
4.	Получен доход от реализации иностранной валюты	302, 312	711
5.	Получен доход от реализации других оборотных активов	301-314	712
6.	Получен доход от операционной аренды	311	713
7.	Получен доход от операционных курсовых разниц	302, 312	714
8.	Поступили штрафы, пени, неустойки	301, 311	715
9.	Возмещены ранее списанные активы	37	716
10.	Получен доход от списания кредиторской зад-ти	68	717
11.	Начислено налоговое обязательство	70,71	641
12.	Списаны доходы от реализации и другой операционной деятельности на финансовые рез-ты	70,71	791

Все прочие доходы отражаются по кредиту счетов 72, 73, 74, 75, 76 в корреспонденции с дебетом разных счетов. По окончании отчетного периода перечисленные счета доходов закрываются путем перечисления доходов на счет 79 «Финансовые результаты» по соответствующим субсчетам.

2. Учет расходов

Основными методологическими документами, которые регламентируют понятия о расходах и их отражении в учете являются Закон Украине «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»; Положение (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 «Общие требования к финансовой отчетности», ПБУ – 16 «Затраты»; «План бухгалтерских счетов»; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций с изменениями и дополнениями.

Так в Законе Украины о бухгалтерском учете и финансовой отчетности есть разделы, которые определяют такие понятия, как «начисление и соответствие доходов и затрат», «историческая (фактическая) себестоимость»; в П(С)БУ 1 – дается формулировка понятия расходы. Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Наиболее полно раскрывается понятие о расходах в П(С)БУ 16, которое имеет подразделы – общие положения, определение расходов, состав расходов и раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности.

В Плане счетов для учета затрат предназначены счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности», а в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета предоставляются указания относительно учета расходов на отдельных субсчетах восьмого и девятого классов счетов.

Предприятиям дано право самостоятельно выбрать вариант учета расходов. Инструкцией о применении плана счетов предусмотрены следующие варианты:

1. С использованием счетов класса 8 и класса 9;

2. С использованием счетов класса 9;

3. С использованием класса 8.

Следует помнить, что для четкой организации учета затрат важное значение имеет их классификация. Частично такая классификация представлена в подразделе «Состав расходов» П(С)БУ 16. Там выделены следующие виды расходов (табл.).

Детальнее все расходы показаны на счетах и субсчетах классов 8 и 9 Плана счетов бухгалтерского учета.

Таблица 14 Классификация видов расходов.

Виды затрат	Состав затрат
1. Производственные расходы	1.1. Прямые расходы
	1.2. Общепроизводственные расходы. В том числе: 1.2.1. Переменные расходы
	1.2.2. Постоянные расходы
2. Административные расходы	2.1. Общехозяйственные расходы
	2.2. Общие корпорат. расходы (организационные и др.)
	2.3. Расходы на служебные командировки
	2.4. Расходы на амортизацию ОС, необоротных активов общехозяйственного использования и т.п.
	2.5. Прочие расходы
3. Расходы на сбыт	3.1. Расходы на упаковку готовой продукции, товаров
	3.2. Расходы на ремонт тары
	3.3. Оплата работы продавцам, рабочим, которые обеспечивают сбыт
	3.4. Прочие расходы
4.Прочие операционные расходы	4.1. Расходы на исследование
	4.2. Себестоимость реализованной иностранной валюты
	4.3. Себестоимость реализованных производственных запасов
	4.4. Расходы от обесценения запасов
	4.5. Недостачи и расходы от порчи ценностей
	4.6. Признанные штрафы, пени, неустойки
	4.7. Прочие расходы
5. Финансовые расходы	5.1. Проценты за кредит
	5.2. Прочие финансовые расходы
6. Потери от участия в капитале	6.1. Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия
	6.2. Потери от общей деятельности
	6.3. Потери от инвестиций в дочерние предприятия
7. Прочие расходы	См. субсчета счета 97 в Плане счетов
8. Налоги на прибыль	См. субсчета счета 98 в Плане счетов
9.Чрезвычайные расходы	9.1. Расходы от стихийных бедствий
	9.2. Расходы от технологических катастроф
	9.3. Прочие расходы

Следует отменить, что расходы соответственно П(С)БУ 1 и новому Плану счетов делятся на затраты по элементам (Класс счетов 8) и по видам деятельности (Класс счетов 9).

Выделяются такие расходы по елементам:

1. Материальные расходы (80);

2. Расходы на оплату труда (81);

3. Отчисление на социальные мероприятия (82);

4. Амортизация (83);

5. Прочие операционные расходы (84);

6. Прочие расходы (85).

Каждый из этих счетов имеет субсчета (см. План счетов). Учет расходов по элементам нужен для заполнения второго раздела отчетности о финансовых результатах (форма 2), а также для сбора информации по отдельным видам расходов (по субсчетам). Следует отметить, что все счета класса 8 – транзитные, они не имеют сальдо, а расходы, которые учитываются на этих счетах, списываются на счета производственных и других расходов. Например, отпущены материалы на производство изделий – Дт 801 «Расходы сырья и материалов» – Кт 201 «Сырье и материалы» и сразу делается бухгалтерская проводка для включения этих затрат в производственную себестоимость – Дт 23 «Производство» – Кт 801 «Расходы сырья и материалов» на такую же сумму. Если учитываются косвенные затраты, связанные с производством, то вместо счета 23 «Производство» используется счет 91 «Общепроизводственные расходы». На протяжении месяца косвенные затраты собираются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» а в конце месяца их общая сумма списывается на счет 23 «Производство» для распределения по видам изделий. Критериями такого распределения могут быть доля прямых материальных затрат или затраты на оплату труда по видам продукции и другие (см. раздел 10.3 «Учет производственных расходов»).

Расходы, которые не связаны с производством, учитываются на счетах:

92 – Административные расходы

93 – Расходы на сбыт

94 – Прочие расходы операционной деятельности

95 – Финансовые расходы

96 – Расходы от участия в капитале

97 – Прочие расходы

98 – Налог на прибыль

99 – Чрезвычайные расходы.

Каждый из этих счетов имеет субсчета, которые приведены в Плане бухгалтерских счетов. На протяжении отчетного периода по дебету этих субсчетов ведется учет затрат нарастающим итогом. В конце периода общая сумма затрат по любому из субсчетов списывается на соответствующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты» проводкой – Дт 79 – Кт 92-99. Таким образом счета класса 9 закрываются и сальдо не имеют.

В некоторых случаях могут дебетоваться и другие счета в корреспонденции с кредитом счетов класса 9 (см. инструкцию по применению Плана счетов).

Финансовый результат – это конечный результат деятельности предприятия. Он характеризуется суммой прибыли или убытка и отражается в балансе в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс» в первом разделе пассива по статье «нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».