Учет доходов, расходов и финансовых результатов

1. Учет доходов

2. Учет расходов

3. Учет финансовых результатов

1. Учет доходов

В связи с реформированием бухгалтерского учета появились новые понятия и процедуры относительно учетной информации о доходах. Основные методологические документы, которые регулируют понятие о доходах и их учете являются Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 11.05.2000г. № 1807-ІІІ с изменениями и дополнениями; Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 “Общие требования к финансовой отчетности” от 1.03.1999г.; ПБУ 15 “Доход” от 29.11.1999г.; План бухгалтерских счетов от 30.11.1999г. № 291; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999г. № 291. Так, в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дается понятие об экономической выгоде, которая является потенциальной возможностью получения предприятием денежных средств от использования активов: в П(С)БУ 1 дается формулировка доходов, где говорится, что доходы – это возрастание экономических выгод в виде получения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (за исключением возрастания капитала за счет взносов собственников). Например, если предприятие реализует товары за наличный расчет или деньги зачисляются в банк, то дебетуется счет 30 “Касса”, 31 “Счета в банке”, а кредитуется счет 70 “Доходы от реализации”. Таким образом, с одной стороны возрастает сумма активов, а с другой – доходов. Второй пример. После предварительной оплаты предприятие отгрузило продукцию покупателям. В этом случае отражается задолженность покупателей (дебет 361 «Расчеты с покупателями» и доходы по кредиту 70 «Доходы от реализации». Одновременно путем зачета ранее полученного аванса задолженность покупателей уменьшается.

В П(С)БУ 15 «Доход» внесены изменения и дополнения. В нем П(С)БУ приводятся разделы: общие положения, в котором раскрываются понятие «проценты», «роялти», «дивиденды»; определение и классификация дохода, в котором говорится о том, что может быть принято как доход, а что не может быть определено доходом. Кроме этого здесь выделяются доходы в виде выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), других операционных доходов, финансовых доходов, других доходов и чрезвычайных доходов. В этом разделе ПБУ даются подробные комментарии к перечисленным терминам, по оценке доходов; говорится о том, что доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению. Раскрытие информации о доходах предоставляется в примечаниях к финансовой отчетности (см. П(С)БУ 15).

Значительную информацию о бухгалтерском учете доходов дает новый План счетов и Инструкция по его применению.

Для бухгалтерского учета доходов используются счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности, которые предоставлены в Плане счетов.

Все счета класса 7 (кроме 79) являются пассивными. На протяжении отчетного периода по кредиту этих счетов отражаются полученные доходы, а по дебету то, что не является доходами: НДС, акцизный сбор, другие виды налогов, которые должны быть включены в цену продажи изделий, товаров, работ и услуг и належат взносу в бюджет (см. ПБУ 15, п.6). В конце отчетного периода все счета класса 7 закрываются счетом 79 «Финансовые результаты» проводкой дебет счета класса 7 – кредит счета 79 (по соответствующим субсчетам).

Основными доходами хозяйствующих субъектов является выручка от реализации готовых изделий, товаров, работ и услуг. Доход от реализации в соответствии с п.8 П(С)БУ 15 определяется в случае наличия всех приведенных ниже условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар и другие активы);

• предприятие не осуществляет дальнейшего управления и контроля за реализованной продукцией (товарами и другими активами);

• сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

• есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод, а затраты, которые связаны с этой операцией могут быть достоверно определены.

Исходя из сказанного, необходимо различать два вида дохода от

реализации изделий, товаров (робот, услуг):

• общий доход, который касается всей выручки, включая налоги;

• чистый доход, который определяется путем вычитания из выручки суммы налогов.

Детально о характеристике каждого счета класса 7 смотрите в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета.